文档介绍：2011年度全国高级会计师资格考试
高级会计实务模拟试题
(本试题卷共九道案例分析题,第一题至第七题为必答题;第八题、第九题为选答题,考生应选其中一题作答)
答题要求:
请在答题纸中指定位置答题,否则按无效答题处理;
请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题,不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题,否则按无效答题处理;
字迹工整、清楚;
计算出现小数的,保留两位小数。
案例分析题一(本题12分)
前程股份有限公司(以下简称前程公司)是一家从事纺织品生产的公司,为增值税一般纳税人,增值税税率为17%,2009年所得税税率为25%。前程公司2009年发生如下经济业务事项:
前程公司按照公司发展战略规划,为进一步完善公司的产业链,优化产业结构,全面提升核心竞争力和综合实力,在2009年进行了如下并购活动:
(1)2009年2月,前程公司与甲公司签订了股权转让协议,前程公司向甲公司定向发行5 000万股普通股(每股面值1元),市价每股7元,受让甲公司持有的丁公司80%的股权。同时,甲公司取得前程公司10%的股权。
该股权转让协议于2009年5月经双方临时股东大会表决通过,股权过户以及与股权转让的相关事项已于7月1日全部办理完毕。在本次并购事项前,前程公司与甲公司是互相熟悉的公司,前程公司与甲公司共同控制丙公司,除此以外,两公司不存在其他任何关系。
2009年7月1日,丁公司资产的账面价值为8亿元,负债的账面价值为6亿元,专业资产评估机构以2009年7月1日为评估基准日,对丁公司进行评估所确定的资产的价值为9亿元,负债的价值为6亿元。为此,前程公司支付评估费50万元。
(2)2009年8月5日,前程公司购买了同一集团控制的X公司15%股权,但前程公司并不对X公司具有重大影响。同年度12月5日,前程公司再次购买了X公司25%股权,但按照协议规定,前程公司取得了公司董事会的实质控制权。
(3)前程公司于2009年8月31日抛售了持有的V公司15%的股权,并获取100万投资收益。抛售股权后,前程公司仍持有V公司55%股权并实质控制。
要求:
(1)分析、判断前程公司收购丁公司属于同一控制下的合并还是非同一控制下的合并,并说明理由;判断此项合并是否产生商誉,说明理由并确认商誉,同时指出在合并日(购买日)对前程公司支付的评估费应如何进行会计处理。
(2)说明前程公司在编制2009年度合并利润表和合并现金流量表时如何确定对丁公司的合并范围。
(3)说明前程公司购买X公司股权,是否可以确认为合并,购买日是哪天?合并能否产生商誉?
(4)V公司是否仍继续纳入前程公司合并报表?合并报表中能够确认的损益是多少?
【分析与提示】
(1)判断关联方关系
前程公司收购丁公司属于非同一控制下的企业合并。
理由:前程公司与丁公司在合并前不存在关联方关系。前程公司与甲公司共同控制丙公司并不对本判断产生影响。
商誉=5000*7-(9-6)*80%=
在购买日(2009年7月1日),前程公司应将支付的评估费计入当期损益,管理费用。
(2)前程公司应将丁公司购买日(2009年7月1日)至报告期末的收入、费用、利润和现金流量分别纳入前程公司2009年度合并利润表和合并现金流量表。
(3)前程公司购买X公司股权,第一次形成长期股权投资,第二次由于又购买了25%并事实上取得了控制权,因此前程公司购买X公司的行为属于企业合并,购买日为2009年12月5日。合并并不能产生商誉,因为属于同一控制下的企业合并。
(4)V公司可以继续纳入前程公司合并报表;合并报表中不允许确认损益,因为前程公司并未丧失控制权。
案例分析题二(本题10分)
甲公司2009年实现总收入1亿元,其中实现净利润3 000万元;公司预计2010年将实现销售收入的20%增幅,现金及营运资本按40%比例扩张。尽管固定资产生产能力能够保持现有生产规模的增加,但为了长远发展,2010年公司将新投产1000万元的在建工程项目。2009年各项财务数据具体见下表(单位:万元):
项目
金额
项目
金额
收入
10000
现金
500
营业成本
5000
应收票据
1200
财务费用
500(其中,利息费用200)
应收账款
1800
管理费用
800(其中,研发支出500)
存货
2000
销售费用
1500
在建工程
0
资产减值损失
800
固定资产
2000
营业外收入
300
应付账款
500
营业外支出
100
长期借款
2000
所得税
400
所有者权益
5000
净利润
1200
总资产
7500
假设公司2010年除资产减值损失相对于2009年减少300万