文档介绍：第十五章所得税
本章应关注的主要内容有:
(1)掌握资产计税基础的确定;
(2)掌握负债计税基础的确定;
(3)掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定;
(4)掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认;
(5)掌握所得税费用的确认和计量。
第一节所得税会计概述
一、所得税会计的特点
所得税会计是从资产负债表出发,通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础,对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产,并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
二、所得税会计核算的一般程序
(一)确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值
(二)按照资产和负债计税基础的确定方法,以适用的税收法规为基础,确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础
(三)比较资产、负债的账面价值与其计税基础,对于两者之间存在差异的,分析其性质,除企业会计准则中规定的特殊情况外,分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额,并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比,确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额。
(四)确定利润表中的所得税费用
按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额,将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税(即当期所得税),同时结合当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债(即递延所得税),作为利润表中应予确认的所得税费用。
递延所得税的确认体现了权责发生制原则和配比原则
【例题1】某公司每年税前利润总额为1000万元,2006年预计了100万元的产品保修费用,实际支付发生于2007年,适用的所得税税率为33%
会计处理:2006年计入损益
税收处理:实际发生时允许税前扣除
应付税款法
2006年
2007年
税收
利润总额
1000
1000
产品保修费用
100
-100
应纳税所得额
1100
900
会计
所得税费用
363
297
净利润
637
703
债务法
2006年
2007年
税收
利润总额
1000
1000
产品保修费用
100
-100
应纳税所得额
1100
900
会计
当期所得税
363
297
递延所得税
-33
33
净利润
670
670
第二节计税基础和暂时性差异
一、暂时性差异
暂时性差异,是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响,分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
(一)应纳税暂时性差异
是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的暂时性差异。
应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。