文档介绍：第二章会计核算基础
第三节会计循环与会计基础工作
一、会计循环
在企业持续经营过程中,每一个会计期间,从会计期初开始,至会计期末,会计工作按照一定的程序进行,这种周而复始的过程称为会计循环。通常一个完整的会计循环包括以下步骤。
1. 编审原始凭证,分析经济业务,编制会计分录
首先编制和审核原始凭证,会计人员通过编审原始凭证取得经济业务的原始资料。其次分析经济业务,这是对经济业务进行初次确认,包括判断经济业务是否属于会计对象,经济业务引起哪些会计要素发生变化,金额是否能可靠计量。最后,按照借贷记账法,决定应记入什么账户,记入的方向和金额,编制出会计分录,填制记账凭证。
2. 过账
过账是指根据审核无误的记账凭证,将会计分录转记入账簿中去的行为,即登记账簿。
3. 试算平衡
利用借贷记账法下账户之间的平衡关系,对账户记录进行验算,编制总分类账户的试算平衡表,验证会计记录的正确性。
4. 结账
结账是指根据会计分期,在每个会计期末,结算出各账户的发生额和期末余额,结束本期账簿记录的会计工作。结账应在本期发生的经济业务全部登记入账,本期的收入和费用按照权责发生制都已得到确认的基础上进行。收入、费用类账户应结清,计算出本期损益;资产、负债、所有者权益类账户应结算出发生额和期末余额,并将期末余额转到下期,作为下期的期初余额。
5. 编制财务会计报告
财务会计报告指在正确的账簿记录基础上,将分类会计信息进行综合加工编制,财务会计报告以财务报表及其附注为主要形式。
以上会计循环步骤如图2-8所示。
二、会计凭证
1. 会计凭证的意义
会计凭证是用来记录经济业务、明确经济责任、作为记账依据的书面证明。会计凭证的意义主要体现在以下四方面。
1) 记录经济业务、传递经济信息
2) 为会计核算提供依据
3) 有利于明确经济责任
4) 有利于实行会计监督
会计凭证的种类很多,一般按照其填制的程序和用途可分为原始凭证和记账凭证两大类。
2. 原始凭证
1) 原始凭证的含义
原始凭证是指在经济业务发生时取得或填制的,用以记录经济业务、明确经济责任、具有法律效力并作为记账原始依据的书面证明。
2) 原始凭证的种类
(1) 原始凭证按其来源不同,可以分为
自制原始凭证:经济业务发生或完成时,由本单位内部经办部门或个人自行填制的凭证。
外来原始凭证。经济业务发生或完成时,从企业外部的有关单位或个人取得的原始凭证。
(2) 原始凭证按其填制手续和方法的不同,可分为
一次凭证:一次填制完成的反映一项或若干项同类经济业务的原始凭证,外来原始凭证一般都属于一次凭证。
累计凭证:在一定时期内,连续反映不断发生的同类经济业务的原始凭证。
原始凭证汇总表:原始凭证汇总表是按照一定标准将若干同类的一次或累计凭证定期归类汇总而得出的汇总凭证。
3) 原始凭证的基本内容
①凭证的名称。②填制凭证的日期。③经济业务内容;数量、单价和金额。④接受凭证单位名称。⑤填制凭证单位和经办人员的签名或者盖章。
4) 原始凭证的填制要求记录真实。内容完整。书写规范。
5) 原始凭证的审核
第一,形式上审核。主要是审核原始凭证填写是否完整,手续是否齐全,书写是否规范,计算是否正确,大小写金额是否一致等。
第二,内容上审核。首先是真实性审核,审核凭证是否伪造、作假;其次是合法性、合理性审核,主要审核原始凭证记录的经济业务是否符合国家政策、法律、法规;是否符合企业的计划和预算;是否超出国家规定的成本开支范围;是否与合同一致等。
在审核中发现原始凭证存在形式上的错误,会计人员应将原始凭证退回经办部门或人员,限期更正;对于存在内容上错误的原始凭证,会计人员应拒绝支付或报销,并扣留凭证,向有关领导汇报。
3. 记账凭证
1) 记账凭证的含义
记账凭证是由会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的,用以记载经济业务简要内容、明确会计分录,作为记账依据的会计凭证。在原始凭证的基础上编制记账凭证,将会计分录记录下来,以审核无误的会计分录作为登记账簿的依据,不仅可以避免直接根据原始凭证登记账簿时容易发生的差错,使会计记录工作能够有序进行,而且有利于事后的审计。
2) 记账凭证的种类
记账凭证按用途和格式,可分为专用记账凭证和通用记账凭证。
专用记账凭证是分类反映不同类型经济业务的记账凭证。按照其反映的经济业务是否与现金或银行存款收付有关,分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。
收款凭证是用来记录现金或银行存款收款业务的记账凭证。付款凭证是用来记录现金或银行存款付款业务的记账凭证;转账凭证是用来记录与现金或银行存款收付款无关的其他业务的记账凭证。
通用记账凭证是使用相同格式记录各种类型经济业务的记账凭证。通用记账凭证的格式与转账凭证的格式相同。
3) 记账凭证的内容
记账凭证一般具备以下基本内容:①