文档介绍：第六章外商投资企业和 外国企业所得税法
主讲:汤代忠
本章作为所得税类的主要税种,也是税法考试中的重点税种之一。以往考试中各种题型都出过,特别是计算题、综合题,均有一定的难度,本章每年考题在5题左右,分值也在10分以上。
本章学****和掌握的重点除了纳税人、征税对象和税率外,主要应熟练掌握外商投资企业和外国企业所得税与内资企业所得税的异同点、纳税调整、税额计算(含与其他税种的混合计算)以及特殊税收优惠政策。
本章难点问题是:应税所得额的调整、税收与会计差异的纳税调整、减免税优惠政策内容、定期减免与补亏损的综合运用、再投资退税计算与管理。
同时要注意第五章和第六章的关系,它们在征税对象、税负总体水平、计税原理等很多方面是一致的,只是适用范围为外商投资企业和外国企业。
外商投资企业和外国所得税法是指国家制定的调整外商投资企业和外国企业所得税征收与缴纳权利义务关系的法律规范。
外商投资企业和外国企业所得税是对在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业的生产经营所得和其他所得,以及外国企业在中国境内的生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。P249
第一节纳税义务人及纳税对象
。
①外商投资企业
是在中国境内设立的外商投资企业,包括中外合资经营企业、中外合作经营和外资企业;
②外国企业和其他经济组织可以分为两部分
指在中国境内设立机构、场所,从事生产、经营和未在中国境内设立机构、场所而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。
-251
外商投资企业和外国企业所得税的征税对象是外商投资企业和外国企业从事生产、经营所得和其他所得。
其他所得是指纳税人取得的利润(股息)、利息、租金、转让财产收益、提供或者转让专利权、专有技术、商标权、著作权收益,以及营业外益等所得。P251
外商投资企业属于中国的“居民”负有全面纳税义务,按税法规定,外商投资企业的总机构设在中国境内,就其来源于中国境内境外的所得缴纳所得税;“总机构”是指依照中国法律组成企业法人的外商投资企业,在中国境内设立的负责该企业经营管理与控制中心机构。外商投资企业在中国境内或境外分支机构的生产、经营所得和其他所得,由总机构汇总缴纳所得税。
外国企业属于“非中国居民”,只负有限纳税义务,按税法规定,外国企业只就来源于中国境内的所得缴纳所得税。
第二节税率
(1)企业所得税率为30%;
(2)地方所得税率为3%;
(3)预提所得税率20%。
第三节应纳税所得额的计算
应纳税所得额是指外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所每一纳税年度的收入总额减成本、费用以及损失后的余额。P253
税法所说的纳税年度是自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度的中间开业,或者由于合并、关闭等原因,使该纳税年度的实际经营期不足12个月的,应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业清算时,应当以清算期间作为一个纳税年度。