文档介绍：增值税转型改革及营业税暂行条例 及实施细则的修订内容
岭南会计师事务所
王逢荣
6/7/2018
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增值税转型改革
一、从生产型增值税转变为消费型增值税
二、修订增值税条例
三、修订增值税条例实施细则
四、其他增值税文件的修改内容
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从生产型增值税转变为消费型增值税
消费型增值税:指允许纳税人从本期销项税额中抵扣用于生产经营的固定资产的全部进项税额。纳税人当期购入的固定资产,虽然在以前的经营环节已经缴纳税金,但购入时其缴纳的税金允许全部扣除,实际上这部分商品是不征税的。就整个社会来说,对生产资料不征税,只对消费资料征税。
收入型增值税:只允许纳税人从本期销项税额中抵扣用于生产经营固定资产的当期折旧价值额的进项税额。就整个社会来说,实际征税对象相当于全部社会产品扣除补偿消耗的生产资料以后的余额,即国民收入。
生产型增值税: 不允许纳税人从本期销项税额中抵扣购入固定资产的进项税额。就整个社会来说,由于增值税允许抵扣的范围,只限于原材料等劳动对象的进项税额,所以实际征税对象相当于国民生产总值。
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修订增值税条例
(一)允许抵扣固定资产进项税额(含固定资产的运输费用);(对比)
(二)降低小规模纳税人的征收率;
(三)将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中;
(四)延长纳税申报期限:由10天延长至15天,增加1个季度的纳税期限。(1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人)
下
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修订增值税条例(一)
(一)允许抵扣固定资产进项税额:
1、什么是固定资产?
2、是否所有的固定资产都能抵扣?
3、在建工程能抵扣吗?
4、抵扣衔接的具体规定;
5、外购除固定资产外的其他资产能抵扣吗?
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修订增值税条例(二)
(二)降低小规模纳税人的征收率
1、现行增值税条例规定,小规模纳税人的征收率为6%。经国务院批准,从1998年起已经将小规模纳税人划分为工业和商业两类,分别适用6%和4%的征收率。修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率,将征收率统一降低至3%。
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修订增值税条例(二)
(二)降低小规模纳税人的征收率
2、小规模纳税人标准的变化;
3、小规模纳税人变化的其他规定。
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修订增值税条例(三)
(三)将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中:
1、补充了有关农产品和运输费用扣除率的规定;
(条例第八条第(三)、(四)款)
2、取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。(优惠政策1999年已经不再执行)
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修订增值税条例实施细则
(一)建筑业销售自产货物的混合销售行为应分别缴纳增值税和营业税;
(二)增加了红字增值税专用发票的相关内容;
(三)把符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费和代办保险、代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费不视为价外费用写入条例;
(四)价格明显偏低并无正当理由时税务机关确定价格的方法做了变更;
(五)增加了运费的内容及面前不得抵扣的进项税额包括运费;
(六)把自然灾害损失从非正常损失中去除;(例1元)
(七)把放弃免税的条款写入条例;(原12个月变为36个月)
(八)修改了无法划分不得抵扣的进项税额的计算公式;
(九)提高了起征点;
(十)完善了纳税义务发生时间。
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修订增值税条例实施细则(一)
(一)建筑业销售自产货物的混合销售行为应分别缴纳增值税和营业税:
什么是混合销售行为?
混合销售行怎么纳税?
特殊的规定:建筑业销售自产货物的混合销售行为应分别缴纳增值税和营业税。(条件)
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