文档介绍：2018/6/11
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第七章外币折算
本章结构
第一节外币业务概述
第二节外币交易的会计处理
第三节外币财务报表折算
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本章重点:
外币业务的日常账务处理,包括外币帐户的设置、外币兑换业务、外币购销业务、外币借款业务、接受外币资本投资等的账务处理;
汇兑损益的计算及账务处理;
外币报表的折算方法等。
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第一节外币业务概述
一、外币交易的概念与内容
1、记账本位币的概念与确认:
记账本位币:指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以选择其他货币作为记账本位币,但报表应折算为人民币。
企业选择记账本位币应考虑的因素:
(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。
(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计价和结算。
(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
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企业选定境外经营的记账本位币,应考虑的因素:
(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。
(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。
(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。
(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构,采用不同于企业记账本位币的,也视同境外经营。
企业记账本位币一经确定,不得随意变更,除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。
企业确需变更记账本位币的,应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
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2、外币及外币交易的概念:
外币:企业记账本位币以外的货币。
外币交易:是指以外币计价或者结算的交易。
3、外币交易的内容
①企业购买或销售以外币计价的商品或劳务;
②企业借入或出借外币资金;
③其他以外币计价或者结算的交易。如承担或清偿以外币计价的债务等。
4、外币交易中不适用本准则的内容
①外币项目的套期:《24号套期保值》;
②与购建固定资产相关的外币借款产生的汇兑差额:《17号借款费用》;
③现金流量表中的外币折算:《31号现金流量表》。
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二、外币业务会计处理的主要内容:
1、企业外币业务发生时外币金额折算及其相关的账务处理;
2、外币业务引起的外币债权债务因市场汇率变动所产生的外币折算差额的处理。
三、外币会计报表的折算
1、含义:
是指将以外币表示的会计报表换算为记账本位币表示的会计报表。
2、时间
在编制合并报表前就必须对纳入合并范围的子公司以外币表示的会计报表进行折算,折算为母公司记账本位币表示的会计报表。
3、涉及的两大问题
①采用何种汇率进行折算;
②对报表各项目使用汇率不同,所产生的折算差如何处理。
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第二节外币交易的会计处理
一、外币业务账户的设置及核算的基本程序
1、外币业务记账方法的分类
外币统账制和外币分账制两种。
外币统账制:企业在发生外币业务时,即折算为记账本位币入账。
外币分账制:企业在日常核算时按照外币原价记账,分币种核算损益和编制会计报表;在资产负债表日将外币会计报表折算成记账本位币表示的会计报表,与记账本位币报表合并。
从我国目前的情况来看,绝大部分企业采用外币统账制方法。只有银行等少数金融机构采用外币分账制。
2、外币业务账户的设置
对货币资金、债权、债务账户双重记录:外币记账;人民币记账(同时进行)
折算时,应采用外币业务发生时的即期汇率(当日中间价),也可采用即期汇率的近似汇率。(一般指年平均汇率)
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3、外币业务的核算程序
根据一定的折算汇率,将外币金额折算为记账本位币的金额,按照折算后的记账本位币的金额登记有关账户;在登记有关记账本位币账户的同时,按照外币金额登记相应的外币账户。折算时,应采用外币业务发生时的即期(市场)汇率;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。
期末(月末、季末或年末),对各种外币账户的期末外币余额,按照期末即期汇率折合为记账本位币金额,并将外币账户期末余额折合为记账本位币的金额与相对应的记账本位币账户的期末余额之间的差额;确认为“财务费用——汇兑差额”;属于筹建期间的,计入长期待摊费用。属于借款费用资本化的,计入资产账户。
结算外币货币性项目时,将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额,并与原记账本位币金额相比较,其差额记入“财务费用——汇兑差额”。
二、即期汇率和即期汇率的近