文档介绍：借款费用与固定资产、外币业务的结合专题
【例 3】科汇股份有限公司(以下称“科汇公司”)外币业务采用即期汇率的近似汇率进行
折算,假定该公司以每月月初和月末的平均市场汇率作为当月交易发生日即期汇率的近似汇
率,按季核算汇兑损益。
(1)科汇公司于 20×8 年 7 月 1 日正式动工兴建一条生产线,工期预计为 1 年零 6 个月,
预计将于 20×9 年 12 月完工。
为建造该生产线于 20×8 年 7 月 1 日专门长期借款 1000 万美元,借款期限为 2 年,年利率
为 10%,按季计提利息,每年 1 月 1 日和 7 月 1 日支付半年的利息。除专门借款外,公司
只有一笔其他借款 1000 万美元,于 20×9 年 1 月借入,借款期限 3 年,年利率 12%,按季
计提利息,每年 7 月 1 日支付一次利息。
截至 20×9 年 3 月 31 日,该生产线尚处于建设过程之中,累计已使用外币借款 1650 万美
元。
(2)20×9 年 3 月 31 日有关外币账户余额如下:
项目外币金额折算汇率折算人民币金额
(万美元) (万元)
银行存款 500 3420
交易性金融资产 500 3420
可供出售金融资产
1000 6840
(股票)
应付账款 250 1710
长期借款(1) 1000 6840
长期借款(2) 1000 6840
应付利息(1) 25 171
应付利息(2) 30
(3)20×9 年第 2 季度各月月初、月末市场汇率如下:
日期市场汇率
4 月 1 日 1 美元= 元人民币
4 月 30 日 1 美元= 元人民币
5 月 1 日 1 美元= 元人民币
5 月 31 日 1 美元= 元人民币
6 月 1 日 1 美元= 元人民币
6 月 30 日 1 美元= 元人民币
(4)20×9 年 4 月至 6 月,科汇公司发生如下外币业务:
①4 月 1 日,为建造该生产线进口一套专用设备,并以外币银行存款 70 万美元支付设备购
置价款。设备于当月投入安装。
②4 月 20 日,将 80 万美元兑换为人民币,当日银行美元买入价为 1 美元= 元人民币,
卖出价为 1 美元= 元人民币。兑换所得人民币已存入银行。
③5 月 1 日,以外币银行存款向外国公司支付生产线安装人员工资和服务费等相关费用 120
万美元。
④5 月 15 日,偿还第 1 季度发生的应付账款 200 万美元。
⑤6 月 30 日,计提外币借款利息。
⑥6 月 30 日,外币交易性金融资产的公允价值变为 480 万美元。
⑦6 月 30 日,外币可供出售金融资产(股票)的公允价值变为 960 万美元。假定不考虑增
值税等相关税费。
要求:
(1)编制 20×9 年第 2 季度外币业务的会计分录;
(2)计算 20×9 年第 2 季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额;
(3)编制 20×9 年 6 月 30 日确定汇兑差额的会计分录。
【答案】
(1) 编制 20