文档介绍：(增值税纳税评估)
开展增值税纳税评估,分析增值税一般纳税人纳税申报的真实性,应从企业税收负担率以及申报的销售收入、进项抵扣、留抵与存货、往来账款、利润等几个方面入手,在掌握大量信息数据的基础上,逐步深入开展分析评估,以便发现企业是否存在虚抵进项、隐瞒销售收入、账外经营以及虚开增值税专用发票等问题。同时,评估分析中还应关注企业会计核算制度是否健全,纳税申报表主附表及报送的财务报表是否能准确反映企业真实的生产经营情况。
税负
(一)分析目的
评估企业的增值税税收贡献情况,通过横向与同地区同行业的税负率比较,纵向与本企业历史情况比较,结合日常管理及其他指标评估分析情况,初步判断企业是否存在隐瞒销售收入、虚抵进项等偷税或违反税收管理规定的情况。
(二)分析方法
税负分析法主要用于初步判断企业纳税申报是否正常。常用指标有税负率和累计税负率、税负变动率和连续零税负申报期数等。
税负率=评估期应纳税额÷评估期应纳税销售额×100%
累计税负率=
本年累计应纳税额÷本年累计应纳税销售额×100%
根据行业或企业经营特点,参照企业所属的行业税负和企业上年度实际税负率设置税负率预警参数,对于纳税申报期当月或本年累计(自1月份至评估期,下同)税负率低于预警参数值的,视为申报异常。
发现企业税负率异常,首先应考察企业税负变动率,再将企业税负率与同行业税负率进行比较,同时考察是否存在政策性变化因素、季节性变化因素或市场价格变化因素影响企业经营和纳税申报。确认企业税负率过低且无正当理由后,应参考本指南以下部分其他分析方法具体分析其销售收入、进项抵扣的真实性,以及留抵税额、存货大小及其构成、往来账款和利润情况等,进一步推测企业申报是否真实。
税负变动率=
(评估期税负率-基期税负率)÷基期税负率×100%
税负变动率反映评估期与基期相比的税负率变化情况。
税负变动率=0时,评估期与基期税负率无变化。
税负变动率>0时,评估期税负率比基期上升。
税负变动率<0时,评估期税负率比基期下降。
一般来讲,税负变动率可采用上年全年税负率或上年同期累计
税负率(针对存在季节性因素的企业)作为基期税负率进行比较,比较当月或本年累计税负率与上年相比的增减变化。也可以将当月税负率与上月税负率进行比较。
评估期当年或当期比上年同期税负率变动率低于-30%,可能是评估期当年或当期纳税申报异常;高于50%,可能是上年同期纳税申报异常。需结合其他指标作进一步分析。
当期应纳税额为零,且当期应纳税销售额不为零的企业,从当月算起追溯出的连续零税负期数达到3期的,视为申报异常,应予以分析关注。
连续零税负申报期数反映企业连续多月有应纳税销售收入,但受其他因素(主要是留抵税额)影响,应纳税额为零。少数企业隐瞒销售收入或利用取得的虚假进项发票申报抵扣,造成进项大于销项,形成连续多期零税负现象。可结合本指南第四部分“留抵与存货”分析法进行进一步的分析。
出现连续零税负现象,首先应分析企业是否属于实行免抵退政策的出口生产企业。对于免抵退企业税负率异常的,可采用以下方法进行分析:(1)按照总局规定的免抵退企业税负率计算法重新计算税负率;(2)采取视同内销的方法,将企业的全部销售额按内销适用税率计算内销销项税额,再减去允许抵扣的进项税额后,得出一个虚拟的税负率;(3)将内销部分与出口部分分开,单独计算内销部分的增值税税负
率;(4)关注“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”是否作进项转出;(5)关注企业是否按时申报免抵货物应退税额。
新办企业立即认定为一般纳税人的,由于先购进部分原材料、辅助材料、燃料等,生产加工后再销售,购进时先取得进项发票,实现销售后才有销项税额,因此可能会出现几期的零税负现象。可参考本指南第四部分“留抵与存货”分析法中“留抵税额、存货变动影响应纳税额、税负分析法”,剔除存货变动因素影响后进行进一步的分析。
若小规模纳税人转为一般纳税人后立即出现连续零税负的,应重点关注企业是否在小规模期间违反规定取得增值税专用发票,以及是否将小规模期间取得的专用发票申请抵扣,如是则应做进项转出。
(三)税负指标分析主要关注疑点
税负率异常偏低的企业存在隐瞒销售收入、虚抵进项或账外经营的可能,尤其是生产经营情况正常且税负率低于行业税负率的企业。
税负变动率低于-30%的,可能当月或本年纳税申报异常;税负变动率高于50%的,则可能上年纳税申报异常。
连续零税负申报期数达到3期,除受政策性因素、季节性因素以及市场急剧变化等影响外,企业有可能隐瞒销售收入,或取得虚假进项发票骗抵进项。
税负率低的免抵退企业,应关注是否存在不申报或不按时申报免抵货物应退税额多抵进项造成的滞