文档介绍：第五章持有至到期投资、投资性房地产及长期股权投资
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主要内容
第一节持有至到期投资
第二节投资性房地产
第三节长期股权投资
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第一节持有至到期投资
一、持有至到期投资的定义及特征
定义:指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
不包括:
在初始确认时即被指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产;
在初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产;
符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。
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第一节持有至到期投资
(一)到期日固定、回收金额固定或可确定指相关合同确定了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量的金额和时间。这不考虑持有至到期投资发行方可能存在的重大支付风险;不包括权益工具投资;浮动利率的债务工具投资也应划分为持有至到期投资。
(二)有明确意图持有至到期投资指投资者在取得投资时意图已明确,除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件,否则将持有至到期。若出现:
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第一节持有至到期投资
;
、流动性需求变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况引起的金融资产出售。但无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外;
;
。即表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期。
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第一节持有至到期投资
(三)有能力持有至到期指企业有足够的财务资源,并不受外部因素影响将投资持有至到期。若出现:;、行政法规的限制;。即表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期。
(四)持有至到期投资在到期前处置或重新分类,通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重新分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在出售或重新分类前的总额较大,则企业在处置或重新分类后应立即将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产。
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第一节持有至到期投资
但遇到下列情况除外:
(如到期日前三个月内),且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响;
,企业已收回几乎所有的初始本金;
、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起
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第一节持有至到期投资
此类情况包括:
(1)因被投资单位信用状况严重恶化,将持有至到期投资予以出售;
(2)因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策或显著减少了税前可抵扣金额,将持有至到期投资予以出售;
(3)因发生重大企业合并或重大处置,为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策,将持有至到期投资予以出售;
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第一节持有至到期投资
(4)因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额做出重大调整,将持有至到期投资予以出售;
(5)因监管部门要求大幅度提高资产流动性或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重,将持有至到期投资予以出售。
二、持有至到期投资的确认及初始计量
(一)确认
企业在成为金融工具合同的一方时,应当确认一项金融资产或负债。
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第一节持有至到期投资
(二)初始计量
,应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额并计算确定其实际利率。其中,公允价值通常应当以市场交易价格为基础确定。
、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增外部费用
,应当单独确认为应收项目进行处理
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