文档介绍：《财务会计研究》课件
专题三会计目标与信息质量特征
制作:陈昌明
西南大学经管院
概要
二、会计信息质量特征
一、会计目标
内容框架
概要:本专题主要讨论财务会计的目标与会计信息的质量特征。在市场经济条件下,财务会计的目标的一般表述为提供对使用者决策有用的信息,该表述提出了会计信息量的要求,即使用者需要哪些方面的信息;而信息的质的方面的要求由质量特征来解决。会计信息质量特征是会计信息所应达到的质量要求,是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束,是对财务报告目标的具体化。
概要:
一、会计目标
(一) 会计目标简述
(二) 会计目标研究的历史回顾
(三) 受托责任观与决策有用观
(四) 构建会计目标的思路
(一) 会计目标简述
从20世纪70年代起,西方会计界,尤其是美国,对CF的研究总是以目标为起点。从会计目标的研究出发,研究会计信息质量特征、财务报表要素及其确认与计量,最后是为了实现财务会计的目标——提供对使用者决策有用的信息。
以目标为起点构建概念框架体系,并非美国会计准则制定机构的最初想法。在APB制定GAAP时代,是以会计基本假设—→会计原则为思路,在1961年发表的ARS 。
但APB于1962年4月发表声明,宣布放弃这两项研究,以假设为起点构建CF的努力宣告失败。APB改从目标出发来研究一系列会计基本概念。
第一个努力的成果是1970年的第4号公告书(APB statement )。此后,美国准则制定机构坚持了以目标为起点的演绎框架。
美国的CF以目标为研究起点与20世纪60年代后期以来,西方国家对财务会计本质的认识变化有关。越来越多的人把会计视为一个人造的经济信息系统。
按系统论原理,任何系统,尤其是人造系统,它的运行,它的功能发挥,它进行输入、变换和输出的内容、程序和方法等,都要服从于系统的目标。
这样,财务会计目标的研究就成为研究其他财务会计的起点。
(二) 会计目标研究的历史回顾
早期的会计经典文献中对会计目标的研究更多的只是在论述其他会计概念之时间接地提及,而并未将其作为一个独立的范畴来研究。斯特伯斯(G. J. Staubus)是第一个将会计目标作为独立范畴来研究的会计学家。
1953年他在其博士论文中提出“会计目标就是提供对投资人决策有用的信息”。
利特尔顿在1956年的《会计理论结构》一书中曾相当详尽地研究了会计目标。
1955年,AAA所属的“公司财务报表的概念与准则委员会”发表了《公开财务报表的披露准则》,其中设专题讨论了财务报告的目标。
在20世纪60年代以前,会计界就开始了将会计目标作为独立范畴研究的努力,但直到60年代以会计假设为起点的CF构建努力失败后,会计目标的讨论才受到更大程度的重视,从会计目标为起点的CF研究开始抬头。
1966年,AAA发表了《基本会计理论说明书》,表述会计的本质是一个经济系统,并提出会计提供信息所涉及的领域包括四方面,将外部信息使用者分为两大类,并分析了他们的信息需求,总结了会计信息对外部使用者的共同用途,认为,大多数基于会计信息的决策都涉及对某些事项进行预测。
在讨论会计的预测能力时着重指出:会计报告本身不具有预测能力,而是使用者依靠自己在决策模型中利用会计报告提供的信息来进行预测。
针对性人们对现存会计实务的报怨,认为,对各种用途来说,原始成本信息是相关的,但不充分,因此(财务报告)有必要既提供原始成本信息,又提供现行成本信息。总之,ASOBAT表明学术界在会计理论研究过程中开始有意识地注意会计目标。
《基本会计理论说明》