文档介绍：结合国情规范资产负债表债务条例论文
编者按:本文主要从其他所得税会计处理方法的弊端;资产负债表债务法核算程序;资产负债表债务法的现实意义进行论述。其中,主要包括:其他所得税会计处理方法不能满足我国经济的发展、其他所得税会计处理方法提供的会计信息质量不高、暂时性差异的概念、分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异、资产负债表债务法所得税会计的核算程序、确定每项资产或负债的计税基础、国际惯例,与国际会计接轨、资产负债表债务法科学、合理、资产负债表债务法体现的是资产负债观、应对递延所得税资产或递延所得税负债进行调整、企业发展的需要等,具体请详见。
一、其他所得税会计处理方法的弊端
(一)其他所得税会计处理方法不能满足我国经济的发展
我国企业在所得税会计处理方法上有选择应付税款法的,有选用递延法、利润表债务法的,也有用资产负债表债务法的。大多数企业由于不同原因都是选择采用应付税款法,企业各自采用不同的所得税会计处理方法,造成口径不一致,使得企业出来的报表资料在一些项目上缺乏可比性。
(二)其他所得税会计处理方法提供的会计信息质量不高
企业所得税会计核算方法有应付税款法、纳税影响会计法(又分为递延法和债务法)。应付税款法不确认时间性差异对所得税的影响,对本期发生的时间性差异不单独处理,而是与本期发生的永久性差异同样的处理,这不符合权责发生制原则。递延法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税金额,保留递延到差异发生相反变化的以后期间予以转销。在税率变化或开征新税时也不需调整由于税率的变化或开征新税对递延税款的影响。因此有很多局限性。利润表债务法是对时间性差异的核算,是从利润表出发的,难免会忽略一些可能产生未来应纳税和可抵减所得税的项目,从这个意义上讲,利润表债务法不是一种完全的债务法。
二、资产负债表债务法核算程序
(一)暂时性差异的概念
暂时性差异是资产或负债的计税基础与其列示在会计报表上的账面价值之间的差异,是指一项资产或一项负债的税基和其在资产负债表中的账面值之间的差额,该差额在以后会计期间当资产收回或负债偿还时,会产生应税所得或扣除金额。分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时,会增加转回期间的应纳税所得额,即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上,由于该暂时性差异的转回,会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应缴所得税金额。在应纳税暂时性差异产生当期,应当确认相关的递延所得税负债。
可抵扣暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。在可抵扣暂时性差异产生当期,应当确认相关的递延所得税资产。
(二)资产负债表债务法所得税会计的核算程序
由于会计与税法确认收入、费用导致资产、负债即净资产增、减的时期不同,以及会计确认与转回未实现资本利得或损失但税法不确认也不转回,从而导致二者之间的暂时性差异。因此,资产负债表债务法所得税会计的核算比较复杂。笔者认为按下列程序,思路会更清晰,更容易理解和掌握。
1、确定每项资产或负债的账面价值;
2、确定每项资产或负债的计税基础;
3、分析计算暂时性差异;
4、确认由于暂时