文档介绍：第四章作业成本计算法 与作业成本管理
作业成本计算法概述
作业成本计算法的特点
作业成本计算的基本程序
作业成本计算法与传统成本计算法比较实例
作业成本管理
第一节作业成本计算法概述
作业成本法的产生及发展
作业成本法的基本概念
作业的分类
作业成本法的产生及发展
1971年,《作业成本计算和投入产出会计》一书,提出了“作业”、“作业会计”及“作业投入产出系统”等概念,
1984年,美国哈佛大学商学院的罗宾·库珀(Robin Cooper)和卡内基·梅隆大学的罗伯特·卡普兰(Robert Kaplan)两位教授在前人的基础上,系统地提出了作业成本法。
1988年,库泊《一论以作业为基础的成本计算的兴起:什么是以作业为基础的成本系统?》、《二论ABC的兴起:何时需要ABC系统?》、《三论ABC的兴起:需要多少成本动因并如何选择?》及《四论ABC的兴起》,这些论文使作业成本法在理论上进一步成熟。
作业成本法的基本概念
作业成本法简称ABC法,即以作业为基础的成本计算方法。
作业成本法的基本理论认为,企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组成的,企业每进行一项作业都要耗用一定的资源;而企业生产的产品(包括提供的服务)需要通过一系列的作业来完成。
因而,产品的成本实际上就是企业全部作业所消耗资源的总和。
在计算成本时,首先按经营活动中发生的各项作业来归集成本,计算作业成本;然后再按各项作业成本与成本对象(产品或服务)之间的因果关系,将作业成本追溯到成本对象,最终完成成本计算过程。
作业是指企业在经营活动中的各项具体活动。
如签订材料采购合同、将材料运达仓库、对材料进行质量检验、办理入库手续、登记材料明细账等;又如机加工车间所进行的车、铣、刨、磨等加工活动;再如产品的质量检验、包装、入库等。其中每一项具体活动就是一项作业。
一项作业可能是一项非常具体的活动,如车工作业;也可能泛指一类活动,
如机加工车间的车、铣、刨、磨等所有作业可以统称为机加工作业;甚至可以将机加工作业、产品组装作业等统称为生产作业(相对于产品研发、设计、销售等作业而言)。
成本动因也称成本驱动因素,是指引起相关成本对象的总成本发生变动的因素。在作业成本计算中,成本动因可分为资源动因和作业动因。
资源动因是引起作业成本变动的因素。资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用,运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。
例如,产品质量检验工作(作业)需要有检验人员、专用的设备,并耗用一定的能源(电力)等。检验作业作为成本对象,耗用的各项资源,构成了检验作业的成本。
作业动因是引起产品成本变动的因素。作业动因计量各种产品对作业耗用的情况,并被用来作为作业成本的分配基础。
比如,某车间生产若干种产品,每种产品又分若干批次完成,每批产品完工后都需进行质量检验。假定对任何产品的每一批次进行质量检验所发生的成本相同,则检验的“次数”就是检验成本的作业动因,它是引起产品检验成本变动的因素。
、持续动因和强度动因
卡普兰教授将作业动因分为三类
业务动因通常以执行的次数作为作业动因,并假定执行每次作业的成本(包括耗用的时间和单位时间耗用的资源)相等,如检验完工产品质量作业的次数一般就属于业务动因。
持续动因是指执行一项作业所需的时间标准。当不同产品所需作业量差异较大的情况下,例如,如果检验不同产品所耗用的时间或长或短,则不宜采用业务动因作为分配成本的基础,而应改用持续动因作为分配的基础。持续动因的假设前提是,执行作业的单位时间内耗用的资源是相等的。
强度动因是在某些特殊情况下,将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集,并将该项单独归集的作业成本直接计入某一特定的产品。强度动因一般适用于某一特殊订单或某种新产品试制等,用产品订单或工作单记录每次执行作业时耗用的所有资源及其成本,订单或工作单记录的全部作业成本也就是应计入该订单产品的成本。
在上述三类作业动因中,业务动因的精确度最差,但其执行成本最低;强度动因的精确度最高,但其执行成本最昂贵;而持续动因的精确度和成本则居中。
作业的分类
增值作业是指给客户带来附加价值,因而能为企业带来利润的作业,如,采购订单的获得、在产品的加工以及完工产品的包装等均为增值作业。
非增值作业是指不能给客户带来附加价值的作业,如,原材料、在产品、产成品的存储作业为非增值作业。
主要作业是指作业的产出用于组织单位外部的作业。主要作业直接为部门或组织的使命做出贡献。
次要作业是在部