文档介绍：企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费,通过“营业税金及附加”科目核算,发生的增值税不在本科目核算。房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算,但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。
期末,应将本科目余额转入“本年利润”科目,结转后本科目无余额。
企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费”科目。
「例」某工厂所设门市部某日对外零售应税消费品全部销售额为46 800元(含增值税)。增值税率为17%,应缴增值税6 800元,消费税率为10%,城市维护建设税税率7%,应缴消费税4 000元,应缴城市维护建设税756元[(6 800+4 000)×7%],教育费附加的征收率为3%,应缴教育费附加324元[(6 800+4 000)×3%],销售收入已全部存入银行,账务处理为:
借:银行存款                              46 800
贷:主营业务收入                        40 000
应交税费——应交增值税(销项税额)     6 800
借:营业税金及附加                         5 080
贷:应交税费——应交消费税               4 000
——应交城市维护建设税         756
——应交教育费附加             324
缴纳各项税费时:
借:应交税费——应交消费税              4 000
——应交城市维护建设税        756
——应交教育费附加            324
贷:银行存款                          5 080
期末结转“营业税金及附加”时:
借:本年利润                           5 080
贷:营业税金及附加                   5 080
「例」某汽车运输公司,2007年3月取得运输收入500 000元,同时该公司还转让一间废旧仓库的永久使用权,取得销售收入2 000 000元,转让一项非专利技术,取得收入900 000元。该公司3月份的三项收入中,假设运输收入适用营业税率3%,转让废旧仓库永久使用权应视为销售不动产,适用税率5%,转让非专利技术适用税率5%.教育费附加的征收率为3%,城市维护建设税税率7%,如果不考虑其他税费,则应纳税额的计算及其账务处理为:
计算营业税:
运输收入应纳营业税=500 000×3%=15 000(元)
转让废旧仓库永久使用权应纳营业税=2 000 000×5%=100 000(元)
转让非专利技术应纳营业税=900 000×5%=45 000(元)
应纳营业税合计=15 000+100 000+45 000=160 000(元)
计算教育费附加和城市维护建设税:
应交教育费附加=160 000×3%=4 800(元)
应交城市维护建设税=160 000×7%=11 200(元)
账务处理:
计算运输收入应纳营业税时:
借:营业税金及附加