文档介绍：第十章期间费用的核算
第一节营业费用的核算
第二节管理费用的核算
第三节财务费用的核算
21世纪会计学系列教材
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第一节营业费用的核算
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营业费用的内容
营业费用是指企业在销售商品的过程中发生的各项费用,以及商品流通企业在采购商品过程中发生的各项进货费用(它属于商品流通费用)。
营业费用是企业的一项期间费用,不能计入产品成本,应作为当期损益处理,直接抵减企业的当期营业利润。
企业的营业费用包括企业在销售商品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用,以及专设销售机构的各项经费。按其性质的不同,营业费用通常包括六个方面的内容:
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营业费用的内容
(一)日常商品自销费用
日常商品自销费用包括:运输费、装卸费、包装费、运输保险费、经营性固定资产租赁费等。
(二)专项商品促销费用
专项商品促销费用包括展览费、广告费、质量担保费用、售后服务费等。
(三)专设销售机构的正常经费
专设销售机构的正常经费包括为销售本企业商品而专设的销售部门(如销售网点、售后服务网点)的职工工资、职工福利费、办公费、物料消耗、固定资产折旧费、修理费、差旅费、低值易耗品摊销和其他业务费等。
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营业费用的内容
(四)委托外单位代销费用
委托外单位代销费用是指企业委托其他单位代销商品时按代销合同规定支付给受托方的代销手续费。
(五)商品流通企业的进货费用
商品流通企业的进货费用是指商品流通企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。
(六)其他营业费用
其他营业费用是指除上述五个方面以外的需要由企业负担的营业费用,如按销售百分比、使用量为依据计算的融资租入固定资产的或有租金等。
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营业费用的归集
企业发生的各项营业费用是通过“营业费用”账户及其明细账户进行归集与结转的。营业费用明细账(如果企业自行设计和印制账簿,可将营业费用总账和明细账合二为一,设计成联合账簿的格式)应该按主要费用项目设置专栏,进行明细分类核算。
营业费用明细账的基本格式如表10-1所示(这种格式称为“单方细数多栏式明细账”,平时用蓝黑字登记,表示借方;期末结转账户余额时用红字登记,表示贷方。期末结账后,通常没有余额)。
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营业费用的归集
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营业费用的归集
企业发生营业费用时,应根据有关原始凭证,按实际发生的金额借记“营业费用”账户,贷记“银行存款”、“现金”、“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”等账户,并逐日或于月末根据有关付款凭证、转账凭证及其所附的要素费用分配表(或原始凭证、原始凭证汇总表等)全面、系统地将本期发生的各项营业费用归集在“营业费用”账户的借方。
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营业费用的归集
【例10-1】6月5日根据付款凭证,编制如下会计分录:
借:营业费用——运输费 1 000
贷:银行存款 1 000
6月18日根据付款凭证,编制如下会计分录:
借:营业费用——广告费 2 500
贷:银行存款 2 500
根据上述会计分录登记“营业费用”明细账如表10-1所示。
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营业费用的结转
期末,“营业费用”账户余额应全额结转到“本年利润”账户。期末结账后,“营业费用”账户应没有余额。
承例10-1,大华公司2005年6月30日结转本月营业费用,编制如下会计分录:
借:本年利润 3 500
贷:营业费用——运输费 1 000
营业费用——广告费 2 500
根据上述会计分录登记“营业费用”明细账如表10-1所示。具体的结账周期和方法,有“账结法”和“表结法”两种,由企业自行选定。选用“账结法”时,需要每月结一次账;选用“表结法”时,则每年结一次账。
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