文档介绍：2005年深圳注协CPA会计辅导笔记
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本资料系为深圳市注册会计师协会2005年CPA考前培训班整理,在整理过程中参考了其它资料,在此予以感谢。重申本资料非商业目的,若有错误之处请告之予以更正。
负债
本章2002年试题的分数为5分,2003年未出考题,。
从考试试题看,本章试题的分数不高。试题的题型为单项选择题、多项选择题和计算及会计处理题。客观题考核的是可转换公司债券转换时资本公积的计算和税金的会计处理。计算及会计处理题考核的是可转换公司债券的会计处理。
与2004年版教材相比,本章变动的主要内容是"应付股利"的核算。
流动负债:
流动负债是指将在一年以内或者超过一年但在一个营业周期内偿还的债务,包括应付账款、应付票据、应交税金、短期借款、短期债券、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、预提费用、其他应交款、其他应付款等。
一、应付账款
1、按应付金额入账,而不是到期应付金额的现值
2、现金折扣:总价法核算。
3、无法支付、无须支付的(划出应付账款),在会计核算上记入“资本公积——其他资本公积”科目,按税法规定应交纳所得税,企业应在期末进行纳税调整,将这部分应交纳的所得税金额,借记“资本公积——其他资本公积”,贷记“应交税金——应交所得税”。
二、应付票据的核算
应付票据一般是指商业汇票包括商业承兑和银行承兑汇票。
应付票据按是否带息分为带息票据和不带息票据。
对于带息应付票据计算应付利息,并增加应付票据的账面价值。
在存续期间内何时计算应付利息并入账,由企业自选决定,但在中期期末和年度终了这两个时点上,企业必须计算带息票据的利息,并计入当期损益。
开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的,应在票据到期时,将"应付票据"账面余额转入"应付账款"科目。
三、应交税金
、增值税核算
应设置科目:
“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目
。
“应交税金——未交增值税”:核算增值税期末欠交数或多交数。该明细科目期末借方余额反映多交数,该明细科目期末贷方余额反映欠交数。
“应交税金-----应交增值税”明细账内借方设置:“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”等; 贷方栏设置:“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等。
(1)按照规定,企业购入物资或接受劳务必须具备以下凭证,其进项税额才能予以扣除:
①增值税专用发票。
②完税凭证。企业进口物资必须交纳增值税,其交纳的增值税在完税凭证上注明。
③购进免税农产品或收购废旧物资,以及运费金额,按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的13%或10%的(运费为7%)的扣除率计算进项税额,并以此作为扣税和记账的依据。纳税人从农业生产者购进的免税棉花和从国有粮食购销企业购进的免税粮食的扣除率为
13%。
(2)按照规定,企业购入物资或者接受应税劳务,没有按照规定取得并保存增值税扣税凭证,或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的,其进项税额不能从销项税额中抵扣。
(3)按照增值税条例及其实施细则的规定,不予抵扣的项目包括:购进固定资产;用于非应税项目的购进物资或者应税劳务;用于免税项目的购进物资或者应税劳务;用于集体福利或者个人消费的购进物资或者应税劳务;非正常损失的购入物资;非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进物资或者应税劳务等。
(4)视同增值税暂行条例实施细则的规定,对于企业将物资交付他人供销;销售供销物资;将自产或委托加工的物资用于非应税项目;将自产、委托加工或购买的物资作为投资,提供给其他单位或个体经营者;将自产、委托加工或购买的物资分配给股东或投资者;将自产、委托加工的物资用于集体福利或个人消费等行为,视同销售物资,需计算交纳增值税。
对于某些视同销售的行为,如对外投资,实际上不是一种销售行为,企业不会由于对外投资而取得销售收入,增加现金流量。因此,会计核算中不作为销售处理,按成本转账。但按税法规定需要计算交纳增值税,需要开具增值税专用发票,因此,计算交纳的增值税仍然作为销项税额,计入“应交税金——应交增值税”科目中的“销项税额”专栏。但“将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者”需要通过“主营业务收入”科目核算
。
增值税一般纳税人的有关账务处理:
①、一般购销业务
国内采购、进口物资
借:原材料
应交税金—应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
销售、提供劳务、分配给股东
借:应收账款(应付股利)
贷:主营业务收入
应交税金—应交增值税(销项