文档介绍：第十一讲财务成果岗位
重庆财经职业学院会计系
《会计实务》课程
中级会计实务
收入
费用
利润
主要内容
一、收入的概念及特点
(一)概念
第一部分收入
会计实务
(二)特点
二、收入的分类
(一)商品销售收入
(二)提供劳务收入
(三)让渡使用权收入
第十一讲财务成果岗位
三、销售商品收入确认及核算
中级会计实务
1、销售商品收入确认的条件
2、销售商品收入的核算
(1)一般商品的销售业务
一般商品销售符合收入确认时,借记“银行存款/应收账款”等,贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税”,如果涉及消费税产品的,还应计算“主营业务税金及附加”,贷记“应交税费——应交消费税”。月末结转已经销售商品成本,借记“主营业务成本”,贷记“库存商品”。
(2)发出商品,但不符合销售收入确认条件
发出商品时,借记“发出商品”,贷记“库存商品”。
如果确认销售时,借记“应收账款”等,贷记“应交税费——应交增值税”。
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(3)折扣销售、先进折扣、销售折让的核算
①折扣销售(商业折扣、价格折扣)
这种折扣在销售收入确认前已将折扣额扣除,以其余额作为销售收入。因此,以扣除折扣部分后余额贷记“主营业务收入“。计算增值税、消费税的税基,是以扣除折扣之后余额为计算依据。
②现金折扣
现金折扣,其实质是提前获得货款的融资行为,其折扣额作为利息代价。以全额作为收入。计算增值税、消费税的计税依据以全额计算,不得扣减折扣额。全额法下,借记“应收帐款“等,贷记”主营业务收入“”应交税费——增值税“等
③销售折让
在销售时先后,由于产品质量、规定等原因,销售方给与购买方销售价款上的折让。折让退回,可以冲减当期的营业收入,以及相关税费。确认时,借记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税(进项转出)”,贷记“银行存款”“应收帐款”等
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(4)销售退回的核算
销售业务销售后,由于出现质量等,而发生销售退回。
①对于尚未确认销售收入的销售退回的,在收到退回商品时,借记“库存商品”,贷记“发出商品”。
②对于已经确认销售入,后发生销售退回的,就退回部分冲减销售收入、税金,冲减主营业务成本,增加库存商品。借记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税(进项税转出)”,贷记“银行存款”“应收账款”。借记“库存商品”,贷记“主营业务成本”。
(5)采用预收款方式销售
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(6)采用支付手续费方式委托代销商品
受托方核算:
①收到受托代销商品时,借记“受托代销商品”,贷记“受托代销商品款”。
②交付代销清单,确认手续费收入时,借记“受托代销商品款”,贷记“其他业务收入”“银行存款”,
③对于手续费收入应该征收营业税,借记“主营业务成本及附加“,贷记”应交税费——应交营业税“
委托方核算:
①发出代销商品时,借记“委托代销商品”,贷记“库存商品”
②收到代销清单时,借记“应收账款”,贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税(销项税)”
③结转销售成本,借记“主营业务成本”,贷记“委托代销商品“。
④支付手续费时,借记“销售费用“,贷记”应收账款“。
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例11-5:甲公司委托丙公司200件,商品已经发出,每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外出售,甲公司按售价10%向丙公司支付手续费。丙公司对外出售100件,开出专用发票注明销售价款10000元,增值税1700元,款项已收到。甲公司收到丙公司开具代销清单,向丙公司开具相同金额增值税专用发票。
答案:甲公司核算:
①发出商品时:
借:委托代销商品 12000
贷:库存商品 12000
②收到代销清单(甲开具专用发票,价款100000元,增值税1700)
借:应收账款 11700
贷:主营业务收入10000
应交税费——应交增值税(销项税)1700
③结转销售成本:
借:主营业务成本 6000
贷:委托代销商品 6000
按销售收入10%支付手续费:10000*10%=1000
借:销售费用 1000
贷:应收账款 1000
④收到丙公司交来代销货款
11700-1000=10700
借:银行存款 10700
贷:应收账款 10700
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答案:乙公司核算
①收到代销商品
200件* 100元/件
借:受托代销商品 20000
贷:受托代销商品款 20000
②销售时(代销不属于其收入确认)
100件*100元)
借:银行存款 11700
贷:受托代销商品 10000
应交税费——应交增值税(销项税) 1700
③收到委托方开来专用发票