文档介绍：第六章对外投资
投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。对外投资是企业通过持有金融资产和投资性房地产等形式从事自身经营业务以外的投资。包括交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资和投资性房地产。
掌握交易性金融资产的会计核算;
掌握持有至到期投资的会计核算;
掌握可供出售金融资产的核算;
掌握长期股权投资成本法和权益法的会计核算;
掌握投资性房地产的会计核算。
学习目标
第一节交易性金融资产
第二节持有至到期投资
第三节可供出售金融资产
第四节长期股权投资
第五节投资性房地产
内容导航
第一节交易性金融资产
概念
指企业为了近期内出售的金融资产。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。衍生工具不作为有效套期工具的也应当划分为交易性金融资产或金融负债。
划分条件
取得金融资产的目的,主要是为了近期内出售;
属于进行集中管理的可辨认金融工具的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理;
属于衍生工具。
交易性金融资产的会计核算
账户设置:
公允价值的确定:
交易性金融资产——成本
交易性金融资产——公允价值变动
公允价值变动损益
存在活跃市场的金融资产:用市场价。如证券交易所。
不存在活跃市场的金融资产:用估值技术确定其公允价值。
估值技术包括最近市场交易价、参照实质上相同的其他金融工具的当前公允价值、现金流量折现法等。
初始取得或源生的金融资产,应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。
会计处理
取得时
按公允价值确认成本(交易性金融资产——成本)
相关交易费用应当直接计入当期损益(“投资收益”)
已宣告但尚未发放的现金股利和已到付息期但尚未领取的利息,记入“应收股利”或“应收利息”。
收到股利或利息
购买时已含有的股利或利息(冲销)
持有期间的股利或利息(投资收益)
期末计量:
以公允价值进行后续计量,公允价值变动计入当期损益,调整交易性金融资产账面价值。
处置时:
处置净收入与账面价值之间的差额应当确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。
例:
2007年1月1日,甲公司用银行存款从二级市场上支付价款1050000元,购入某公司于2006年1月1日发行的债券,该债券面值100万,期限3年,年利率2%,每年年末计算利息,2006年度的利息尚未发放。另发生交易费用20000万元。甲企业将其划分为交易性金融资产。
解答
借:交易性金融资产——成本1030000
应收利息 20000
投资收益 20000
贷:银行存款 1070000
假如甲企业在2007年1月28日收到了利息20000
借:银行存款 20000
贷:应收利息 20000
2007年12月31日,已到2007年度计息日
借:应收利息 20000
贷:投资收益 20000
例:2007年1月8日,甲公司用存出投资款委托某证券公司从上海证券交易所购入A公司股票10000股,,并支付交易费用624元,甲公司将其划分为交易性金融资产。2007年2月3日,A公司宣告发放现金股利每10股派2元。股权登记日为2007年2月12日,股利发放日为2007年2月28日,甲公司收到上述股利。2007年6月30日,。2007年8月15日,甲公司出售所有股票,每股16元。并支付交易费用640元。