文档介绍：第九讲流动负债
本章内容较多,主要说明流动负债各项的核算内容。学习本章应注意发生的税金是否通过“应交税金”科目核算,发生的各种税金应如何列支。而增值税中的进项税和销项税是与商品购销联系在一起的,因此,应与存货、固定资产、收入等章节学习和复习。通过本章学习,学生应了解流动负债的分类与计价,掌握各项流动负债的核算。
相关内容
《企业会计准则—借款费用》
《企业会计准则—或有事项》
本章主要内容
负债概述
应付款项
应交款项
其他流动负债
应付票据
应付账款
预收账款
应交增值税
应交营业税
应交消费税
其他应交税金
短期借款、预提费用
应付职工薪酬
应付股利、应付利息
其他应付款
确认
计价
分类
第九讲流动负债
本章在考试中居于较重要的地位
主要内容:
1、增值税的核算
2、“小”税种的核算:消费税、营业税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税和印花税、城市维护建设税、耕地占用税、其他应交税费(应交教育费附加、应交矿产资源补偿费)
3、其他流动负债:短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、代销商品款、应付工资、应付福利费、其他应付款、应付股利
一、负债概述—负债的确认
负债是指过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
在满足负债定义的同时,应同时满足两个条件:一是与该项目有关的经济利益已很可能流出企业;二是未来经济利益的流出能够可靠的计量,方可确认为负债,在资产负债表内列示。
实质上是债权人对企业资产提出的一种要求权。
负债的三个特征
过去的交易和事项形成的现实义务:对于将在未来发生的交易或事项所形成的义务,不属于现时义务,不应当作为负债加以确认。
义务包括法定义务和推定义务:义务是企业按照某种方式履行的职责或者责任,包括法定义务和推定义务。法定义务是指企业依照法律、法规的规定必须履行的责任;推定义务是指企业实务中由于承诺等所产生或推断出应承担的责任。
义务的履行必须会导致经济利益的流出:不履行该义务将会导致相应的经济后果。如果企业能够在履行义务的同时避免经济利益的流出,该项目不符合负债的定义,不应确认为负债。
或有事项,是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。---《企业会计准则—或有事项》
负债的计价
负债应以未来所需支付所有现金的现值来计价。但由于流动负债的偿还期限较短,其到期值和现值差别不大,出于简化核算和重要性原则的考虑,一般不要求以现值来计量。我国《企业会计准则》规定,各种流动负债应当按实际发生数额记账。负债已经发生而数额需要预计确定的,应当合理预计,待实际数额确定后进行调整。各项非流动负债应当也应以实际发生额入账。
借款费用
借款费用,是指企业因借款而发生的利息及其相关成本。它反映的是企业借入资金所付出的代价,包括以下四个方面的内容。
①因借款而发生的利息。包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行债券发生的利息,以及为购建固定资产而发生的带息债务应当承担的利息等。
②因借款而发生的折价或溢价的摊销。因借款而发生的折价或者溢价主要是指发行公司债券所发生的折价或者溢价。企业在每期摊销折价或者溢价时,实质上是对债券利息的调整(即将债券名义利率调整为实际利率),因此,因借款而发生的折价或者溢价的摊销属于借款费用的范畴。
③因借款而发生的辅助费用。因借款而发生的辅助费用,是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用。由于这些费用是因安排借款而发生的,属于借入资金所付出的代价,因而也构成借款费用的组成部分。
④因外币借款而发生的汇兑差额。因外币借款而发生的汇总差额是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异,从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。
借款费用的处理原则
借款费用,应根据筹集借款的不同用途,分别由不同的受益者承担。根据我国《企业会计准则——借款费用》规定,企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件(需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产,包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产)的资产的购建或者生产的,应当予以资本化,计入相关资产成本;其他借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。
借款费用资本化的资产范围:包括固定资产、需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等。
可予资本化的借款范围:专门借款和一般借款
资本化条件:借款费用只有同时满足以下三个条件时,才应当开始资本化: 一是资产支出已经发生(资产支出只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、