文档介绍：第十五章债务重组
本章考情分析
本章阐述债务重组的会计处理。近3年考题分数不高,属于不太重要章节。
本章应关注的主要内容有:(1)债务重组业务债权人的会计处理;(2)债务重组业务债务人的会计处理。
学习本章应注意的问题:(1)掌握债务重组的概念;(2)掌握各种重组业务债权人的会计处理;(3)掌握各种重组业务债务人的会计处理;(3)本章内容可以和其他很多章节的内容结合出主观题。
近3年题型题量分析表
年
度
题
型
2010年
2009年
(新制度)
2009年
(原制度)
2008年
题量
分值
题量
分值
题量
分值
题量
分值
单项选择题
2
3
合计
3
2011年教材主要变化
本章内容没有变化。
本章基本结构框架
债务重组
债务重组的定义和重组方式
以资产清偿债务
债务重组的方式
债务重组的会计处理
债务转为资本
修改其他债务条件
以上三种方式的组合方式
债务重组的定义
第一节债务重组的定义和重组方式
一、债务重组的定义
债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
债务重组定义中的“债务人发生财务困难”,是指债务人出现资金周转困难或经营陷入困境,导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务;
“债权人作出让步”,是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括:债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。债务人发生财务困难,是债务重组的前提条件,而债权人作出让步是债务重组的必要条件。
【例题1·多选题】2010年3月31日,甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期,由于乙公司发生财务困难,该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日,甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中,属于甲公司债务重组的有( )。
,其余部分立即以现金偿还
,其余部分延期两年偿还

【答案】ABE
【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。此题选项C和D债权人均没有作出让步,所以不属于债务重组。
二、债务重组的方式
债务重组主要有以下几种方式:
,是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人通常用于偿债的资产主要有:现金、存货、固定资产、无形资产等。这里的现金,是指货币资金,即库存现金、银行存款和其他货币资金,在债务重组的情况下,以现金清偿债务,通常是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务,如果以等量的现金偿还所欠债务,则不属于本章所指的债务重组。
,是指债务人将债务转为资本,同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。但债务人根据转换协议,将应付可转换公司债券转为资本的,则属于正常情况下的债务转资本,不能作为债务重组处理。
债务转为资本时,对股份有限公司而言为将债务转为股本;对其他企业而言,是将债务转为实收资本。债务转为资本的结果是,债务人因此而增加股本(或实收资本),债权人因此而增加股权。
,是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式,如减少债务本金、降低利率、减少或免去应付未付的利息延长偿还期间等。
,是指采用以上三种方法共同清偿债务的债务重组形式。例如,以转让资产清偿某项债务的一部分,另一部分债务通过修改其他债务条件进行债务重组。主要包括以下可能的方式:
(1)债务的一部分以资产清偿,另一部分则转为资本;
(2)债务的一部分以资产消偿,另一部分则修改其他债务条件;
(3)债务的一部分转为资本,另一部分则修改其他债务条件;
(4)债务的一部分以资产消偿,一部分转为资本,另一部分则修改其他债务条件
【例题2·单选题】甲公司欠乙公司600万元货款,到期日为2010年10月30日。甲公司因财务困难,经协商于2010年11月15日与乙公司签订债务重组协议,协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2010年11月18日,乙公司收到第一批商品并验收入库,2010年12月10日收到第二批商品并验收入库,同时办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为( )。