文档介绍：第六章负债和所有者权益
第一节流动负债
一、短期借款
流动负债是指将在1年或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务,包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。
短期借款是指企业为满足生产经营的需要,向银行或其他金融机构借入的、偿还期在1年以内的各种借款。
为了总括反映企业短期借款的借入、归还和结余情况,应设置“短期借款”科目。该科目应按债权人户名和借款种类进行明细核算。
企业借入各种短期借款时,应借记“银行存款”等科目,贷记“短期借款”科目;归还短期借款时,应借记“短期借款”科目,贷记“银行存款”科目。
短期借款的利息支出,应计入财务费用。根据重要性原则,短期借款的利息的具体处理办法可有两种:
(1)若其数额不大,可于支付月份计入财务费用,即借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”科目;
(2)若其数额较大,则应采用按月预提的办法,即各月末应借记“财务费用”科目,贷记“预提费用”科目,支付利息时,再借记“预提费用”科目,贷记“银行存款”科目。
二、应付票据
应付票据是指企业根据合同进行延期付款交易采用商业汇票结算时,所签发、承兑的商业汇票。
商业汇票按承兑人的不同,分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。按票面是否注明利率,分为带息票据和不带息票据。带息票据,是在票面上注明利率的票据,这种票据到期时,除需支付票面金额外,还要按票面利率支付利息。不带息票据是指票面上未注明利率的票据,这种票据的利息实际上已包含在票面金额之中,当票据到期时,只需按票面金额偿付。
为了总括反映和监督企业应付票据的发生、偿付等情况,应设置“应付票据”科目。该科目的贷方登记已承兑的商业汇票的面额,借方登记已到期付款的商业汇票的面额、转作应付账款或转作借款处理的商业汇票的面额。
应付票据的核算一般包括以下三个方面的内容:
(1)企业开出、承兑商业汇票或以承兑汇票抵付货款时,借记“原材料”、“应付账款”、“应交税金”等科目,贷记“应付票据”科目;如为银行承兑汇票,还应在支付银行承兑手续费时,借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”科目。
(2)汇票到期付款时,借记“应付票据”科目,贷记“银行存款”科目;如为带息票据,则应借记“应付票据”、“财务费用”等科目,贷记“银行存款”科目。
(3)在票据到期无力偿付的情况下,若为商业承兑汇票,则将应付票据转为应付账款,借记“应付票据”科目,贷记“应付账款”科目;若为银行承兑汇票,则银行先代为付款,企业将不足部分转为短期借款,借记“应付票据”科目,贷记“银行存款”、“短期借款”科目。
三、应付账款
应付账款是指企业在经营过程中因购买商品、材料、物资或接受劳务而发生的待清偿的债务。
为了总括反映企业应付账款的发生、偿还和结欠情况,应设置“应付账款”科目。该科目的贷方登记发生的应付账款,借方登记偿还的应付账款、以商业汇票抵付的应付账款以及冲销无法支付的应付账款,贷方余额表示尚未偿还的应付账款。该科目应按照供应单位进行明细核算。
应付账款的核算一般包括以下几个方面的内容:
企业购入材料、物资等已验收入库,但货款尚未支付时,应根据有关结算凭证,
借记“原材料”和“应交税金”科目,贷记“应付账款”科目。
对于材料等已验收入库、结算凭证未到、货款尚未支付的业务,因结算凭证一
般在短时间内即可到达,为了简化核算,可以暂不作会计分录,待收到结算凭证后,再按正常手续进行账务处理。但是,每月月末,对于那些结算凭证尚未到达的入库材料,则应按材料的暂估价格(合同价格或计划单位成本)计价入库,借记“原材料”等科目,贷记“应付账款”科目。这笔分录,在下月月初时应用红字冲回,以便下月结算凭证到达时,按正常程序进行核算。
(三)企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项,应根据供应单位的发票账单,借记有关成本费用科目和“应交税金”科目,贷记“应付账款”科目。
偿付应付账款时,应借记“应付账款”科目,贷记“银行存款”等科目;
(五)企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款时,应借记“应付账款”科目,贷记“应付票据”科目。
四、应交税金
企业应交税金的种类较多,这里主要介绍应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交资源税、城市维护建设税以及应交教育费附加的核算。
(一)应交增值税
增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务销售额,以及进口货物金额计算税款,并实行税款抵扣制的一种流转税。
按照我国现行制度规定,增值税的纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。它们在应纳增值税额的计算方法和会计核算上是有所不同的。下面以一般纳税企