文档介绍：财务会计
福建经济管理干部学院财金系
知识目标
第四章交易性金融资产
通过本章的学****要求了解交易性金融资产的定义和分类,掌握短期投资、长期债券投资的核算。
能力目标
通过本章的学****掌握交易性金融资产的概念,交易性金融资产的确认、计量和入帐价值。掌握交易性金融资产的会计核算。
本章重点
C
交易性金融资产包含的内容
B
交易性金融资产的计量
A
交易性金融资产的确认
一、交易性金融资产的概念
《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》,可按金融工具的属性将资产划分为:①公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,②持有至到期投资、③贷款和应收帐款,④可供出售金融资产四大类。其中①包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》第九条对把一项金融资产划分为交易性金融资产的条件做了具体的规定。
(1)企业持有的目的主要是为近期出售或回购,通常用于从价格或交易商保证金的短期波动中获利。例如,企业为充分利用闲置资金,以赚取差价为目的的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
(2)属于进行集中管理的可辩认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
(3)该准则范围内的衍生工具(包括远期合同、期货合同、互换和期权,以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具),如果属于资产且不作为有效套期工具的,也应划分为交易性金融资产。
二、交易性金融资产的确认
(一)初始确认
当企业成为金融工具合同的一方时,应当确认一项金融资产或金融负债。如果确认为金融资产,且该资产同时符合划分为交易性金融资产的规定,则应将其确认为一项交易性金融资产。
(二)交易性金融资产终止确认
指将该交易性金融资产从企业的帐户和资产负债表内给予转
销。当收取某项交易性金融资产现金流量的合同权利终止时,或者某一交易性金融资产已经转移,该转移符合《企业会计准则第23号--金融资产转移》规定的金融资产终止确认的条件时,企业应该终止该交易性金融资产的确认。
三、交易性金融资产的计量
(一)公允价值
公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在对公允价值的定义中,准则强调了交易双方应当是持续经营的企业。
公允价值的确定,准则采用了两层次的原则(1)如果存在活跃市场,则活跃市场中的公开市场报价是公允价值最好的证据,应用做计量的基础。(2)如果金融工具不存在活跃市场,企业应当采用估值技术确定公允价值,该估计应基于该环境下可以得到的最好信息。
(二)交易性金融资产计量的要点
交易性金融资产在初始确认和后续计量时都采用公允价值,交易成本在初始确认时,直接计入当期损益。持有期间公允价值变动形成的利得或损失,应当计入当期损益。在初始确认时将
某金融资产划分为交易性金融资产后,不能重分类为其他类金融资产,其他类的金融资产也不得重分类为交易性金融资产。
1、本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
2、分别设“成本”、“公允价值变动”明细
3、交易性金融资产主要帐务处理
(1)企业取得交易性金融资产,按其公允价值,借记本科目(成本),按发生交易费用借记“投资收益”,应收未收的利息和股利借记“应收利息”或“应收股利”。