文档介绍：违法支出能税前扣除吗
如果说按照税收法定原则,违法收入只要符合税收法规规定的征税条件,就应当对其征税,那么对于违法支出,税务机关是否应允许企业作税前扣除?
11月1日《中国税务报》B4版“透过司法看税收”栏目刊登文章《对违法收入未征税=玩忽职守?》,对违法收入是否应征税问题展开了独到探讨。笔者十分赞同此文的观点,同时想到了另一个征管现实问题,即违法支出是否可以税前扣除?
认同
所有符合法规规定征税条件的收入
都应征税,包括违法收入
《对违法收入未征税=玩忽职守?》一文提出了一个令很多人困惑的问题,即征税是国家职权行为,如果对违法收入征税,岂不是赋予违法收入合法性,从而使违法者的违法收入获得国家的认可和保护?
笔者认为,这种质疑是传统是非观念对法律的一种误读。没有任何一条法律规定只对合法收入征税。从税收法定原则来看,任何收入,只要符合税收法规规定的征税要件,就应当依法纳税,与其来源是否合法无关。
以小产权房为例。小产权房是违法的,但对小产权房征税是合理合法的。
《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第一条规定,在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人,为增值税纳税人,应当按照本办法缴纳增值税,不缴纳营业税。第九条规定,应税行为的具体范围,按照本办法所附的《销售服务、无形资产、不动产注释》执行。有关注释指出,销售不动产,是指转让不动产所有权的业务活动。不动产,是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物等。依据这些规定,房企销售小产权房,属于销售不动产的性质,完全符合营改增的征税范围,必须对其征收增值税。
企业所得税法第六条规定,企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。据此,房企销售小产权房取得的违法收入也要缴纳企业所得税。
现实中,小产权房因为是违法建筑,取得不了产权证,开发商通常不纳税,其售价一般比同期市场上的房价明显偏低。价格低、不用纳税,往往是开发商的主打卖点。小产权房开发企业和购买人在某种程度上往往有法不责众的共识,即随着越来越多的小产权房交易成为事实,小产权房早晚有一天会被国家认可。
对于这种赌法律“特赦”的违法交易行为,如果不打击,必将使其不断泛滥,最终损害市场公平和多方利益。从税务机关的角度来看,由于行政机关各司其职,虽然小产权房是违法建筑,但税务机关没有权力判定其违法。不过,这不影响税务机关对小产权房销售征税。因为按照税收法定原则,不管小产品房销售是否违法,只要相关交易符合税收法规规定的征税要件,就应当对相关当事方征税。这种依法征税行为,对小产权房违法交易也会产生一定的遏制作用。
有人说,阴阳合同也是违法的,但现实中纳税人按照假合同申报纳税,税务机关发现真合同后,通常会按真合同要求纳税人补缴税款,这不正说明“税务机关不承认违法行为”吗?非也。这是一种错误理解。税务机关对所有符合税法规定的收入征收,真合同属于符合税法规定的收入,假合同是隐瞒了收入,与相关交易是否为违法行为无关。如前述分析,即使企业的行为被主管行政机关判定为违法,所取得收入确定为违法收入,仍应对其征税。
基于这种分析,笔者建议税务机关对屡禁不止的小产权房市场开展专项税收检查,补征税款。
思考