文档介绍：金融资产投资收益确认分析
金融资产投资收益确认分析
一、交易性金融资产的投资收益确认
交易性金融资产的初始计量、持有期间和处置,均涉及到“投资收益”科目,有冲减该账户金额的,也有增加该账户金额的。
◆初始计量:取得交易性金融资产时,发生的交易费用不入成本,入损益,冲减“投资收益”。分录如下:
借:交易性金融资产——成本(公允价值)
投资收益(发生的交易费用)
应收股利(实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利)
应收利息(实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息)
贷:银行存款等
◆持有期间:企业持有交易性金融资产期间,获得的现金股利或债券利息,计入“投资收益”,增加该账户金额。分录如下:
借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)
或应收利息(资产负债表日计算的应收利息)
贷:投资收益
◆处置:持有交易性金融资产的目的是为出售,当出售该金融资产时,收到的价款与其账面价值的差额计入“投资收益”,企业达到了赚取差价的目的,另外,要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。分录如下:
借:银行存款(价款扣除手续费)
贷:交易性金融资产
投资收益(差额,也可能在借方)
同时:
借:公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)
贷:投资收益
或:
借:投资收益
贷:公允价值变动损益
二、持有至到期投资的投资收益确认
持有至到期投资通常情况下为企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等,不涉及权益性投资。持有至到期投资在持有期间和处置时涉及投资收益的确认。
◆持有期间:持有至到期投资采用实际利率法,按照摊余成本进行后续计量。持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入计入“投资收益”。分录如下:
:
借:应收利息(面值按票面利率计算的利息)
贷:投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)
持有至到期投资——利息调整(差额,也可能在借方)
:
借:持有至到期投资——应计利息(面值按票面利率计算的利息)
贷:投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)
持有至到期投资——利息调整(差额,也可能在借方)
◆处置:出售持有至到期投资时,取得的价款和该金融资产的账面价值的差额,计入“投资收益”。考生们请注意,持有至到期投资账面价值=持有至到期投资余额-持有至到期投资减值准备余额。分录如下:
借:银行存款等
持有至到期投资减值准备
贷:持有至到期投资
投资收益(差额,也可能在借方)
三、可供出售金融资产的投资收益确认
可供出售金融资产有可