文档介绍：审计的独立性分析
摘要: 审计的独立性是审计理论和审计实践中一个最基本的概念。没有审计的独立性,审计就失去了社会价值,审计行为约束观和核心价值观是相辅相成的。审计独立性是审计理论和审计实践中一个最基本的概念。作者提出:审计独立性的灵魂和本质特征,审计独立性的重要性体现在企业内部的契约监督活动和企业外部投资公众的投资决策均依赖于审计人员的独立性,没有独立性,审计将失去社会价值。
关键词: 审计独立性行为约束观核心价值观
一、行为约束观
从20世纪60年代至今,学术界对独立性进行了长期、广泛的研究探讨,主要从抵制客气压力或影响的角度,从审计人和经理合作或合谋的角度,从审计人员实质独立和形式独立的角度,以及从审计的客观操作实务和的角度来讨论审计独立性。主要表现为对缺乏独立性的行为作出判断,并制定一系列限制条款,对审计人员的行为进行规范。目前,AICPA和SEC对进行上市公司财务报表审计的注册会计师的某些行为与关系做出了禁止规定,主要包括经济利益上的联系(直接的和间接的)、参与管理决策和亲属关系等多方面。这些规定细致、具体而复杂,以堵漏洞的方式尽力杜绝各种有可能损害独立性的细枝末节,但依旧不能涵盖所有可能出现的问题。投资者和管理者也担心因不断出现的新情况致使限制性规定出现漏洞,最终导致损害财务信息的客观性和公正性。同时,实务界对这一套复杂死板的准则颇有微词,认为有些限制性条款是不合理的,有可能会影响注册会计师行业对人才的吸引力。
二、核心价值观
1997年7月,AICPA发布了一白皮书,其指导思想在于把独立性作为注册会计师的外在行为限制,而是注册会计师保证和提高自身执业水平的基石,一个缺乏独立性的注册会计师的工作相关利益主体毫无意义。因此,缺乏独立性的注册会计师在公众眼中也是没有价值的。为了实现审计工作的社会价值,注册会计师必须把独立性视为自身的核心价值,把时刻保持审计独立性作为一种基本的职业意识。美国审计准则委员会成员威廉教授对这一定义作了进一步的解释;独立性是注册会计师职业在市场经济中的存在价值的三个核心组成部分之一(另外两个是讲师方面的专长和实施标准化规范的能力)。根据这种观点,注册会计师和会计师事务所应尽力保持和发展自身的价值。故他们对独立性的遵守是来自一种由内至外的动力。这一定义着重指出审计人员独立于信息本身,并非与作为信息提供者的管理当局独立,与信息利益相关和与住处提供者利益相关的概念应区分开来。AICPA的白皮书还提出由各会计师事务所制定自己的有关独立性的审计准则,但制定的准则应当经过独立准则委员会指定团体的审核或批准。这种核心价值观势必会对会计师事务所的发展产生影响,具体表现在以下几个方面:
。传统的观点认为独立性的对象可以是审计人员、审计委托人或外部组织。核心价值观将审计的注意力集中于被审计信息而非其他实体。这是因为审计人员与客户保持完全独立几乎是不可能的。例如,盈利是保证注册会计师收入的来源;又如,客户成功与否对审计个人的利益相关,通用汽车与可口可乐之类的客户对于审计人员产生的影响是不言而喻的,
“审计人员独立于信息”这一观点将审计人员的注意力集中于独立性的定义性的定义和目标,而不仅仅是行为限制和形式上的独立。
,核心价值观认为:与其他准则制定集团相比,会计师事务所更