文档介绍：第十讲会计准则与会计理论
《基础会计学》课程开发组
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本讲内容提要
再谈会计与信任;
会计准则问题;
会计理论:一个新视角;
SOX法案对会计的影响
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问题
渝钛白公司(0515)公布了1997年年度报告,其中在财务报告部分,刊登了重庆会计师事务所于出具的否定意见审计报告,部分内容如下:
“1997年度应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元,贵公司将其资本化计入了钛白粉工程成本;(折人民币743万元),贵公司未计提入账,两项共影响利润8807万元。”
“我们认为,由于本报告第二段所述事项的重大影响,贵公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年年度经营成果及资金变动情况。”
试回答:
审计师与企业管理层发生争执的经济业务究竟是什么?
按照前面对会计循环的学****和理解,举例说明会计处理选择的争议还有哪些?应当如何解决?
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会计准则出了问题吗?
2001年11月8日,全球最大的在线能源提供商、财富500强2000年排名全球第七的企业——美国安然公司——发布了调整后的财务报表;
、调增负债近26亿美元、调减所有者权益约12亿美元;
2001年12月3日,安然向纽约南区法院提交破产保护申请;
2001年12月4日,安然的审计师——安达信会计师事务所——发布声明:Enron: A wake-up call;
会计准则被认为是导致安然审计失败的原因之一;
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会计准则出了问题吗?
安然事件中所涉及的会计问题:
Special Purpose Entity;
关于SPE的会计准则;
问题究竟在哪儿?
准则问题?
执行问题?
还是回到本门课程第一讲的老问题:
会计的价值:低成本的信任机制!
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会计如何维系信任?
通过复式簿记系统,将企业经营活动过程用数字反映出来;
这样,管理层可以明确告诉所有者他的履约情况;
这也就是管理学上所说的委托—代理关系问题;
对资本市场的上市公司而言,委托人人数众多;
经济学上的“搭便车”问题一定会存在;
如何保证管理层仍然能够如实、 客观地报告其履约情况?
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会计如何维系信任?
财务报告能够真实、客观、公允吗?
财务会计的固有局限性
货币计价:往往把西瓜给丢了;
历史成本、权责发生制、定期披露:会计无论对好消息还是坏消息都是滞后反映的;
多种选择、稳健原则等:叫我如何相信它?
如果再加上人的因素;
会计变成“助纣为虐”的工具!
想想银广夏、安然事件中 对会计的指责与批评!
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会计如何维系信任?
为了保证财务报告可信,人们设计了很多方法;
会计准则:一种共同的标准;
准则的难题:One size fits all?
定期、及时的信息披露;
及时:要求信息披露不能拖延;
从年报到季报;临时公告:重大事项不隐瞒;
披露更多:以解决会计信息的局限;
具体的报表项目附注:说明这些利润是如何形成的
其他非财务信息如公司治理、分部报告等;
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会计如何维系信任
有了上面的一切,为什么还要审计?
显然,公司舞弊现象仍然不能制止;
股东、债权人等投资者还是不放心;
一个重要因素:
企业会计人员“拿人的手短”;
会计相对又比较专业,让外行人 很难在短时间内鉴别真伪;
可能的解决方法:
请内行制衡内行!
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会计如何维系信任
审计:一种用来制衡的机制;
当大家意识到企业会计人员不可信时,人们设计一个制度来监督会计人员;
审计:目前最常见的监督会计人员的制度;
如何保证审计监督的效率和效力?
效率:专业知识要求;
效力:审计人员要能说“不”;
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