文档介绍：企业会计准则——非货币性资产交换
非货币性资产交换概述
非货币性资产交换的计量
非货币性资产交换的会计处理
与现行规定的主要区别
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一、非货币性资产交换概述
(一)概念
非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换
不涉及或只涉及少量货币性资产(即补价)
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一、非货币性资产交换概述
(二)认定
支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例
低于25%,视为非货币性资产交换,适用本准则
高于25%(含25%),适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则。
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二、非货币性资产交换的计量
两种计量基础:
公允价值
必须符合两个条件:
交换具有商业实质
换入或换出资产的公允价值能够可靠计量
账面价值(换出资产)
上述两个条件均不符合
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二、非货币性资产交换的计量
(一)商业实质的判断
满足以下两个条件之一的,视为具有商业实质:
(1)风险、金额相同,时间不同
(2)时间、金额相同,风险不同
(3)风险、时间相同,金额不同
(4)风险、时间和金额均不同
示例1:位于市区与郊区的两幢大楼,建造时间及成本均相同,两者进行交换具有商业实质吗?
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二、非货币性资产交换的计量
(一)商业实质的判断
,且其差额与公允价值相比是重大的
从市场参与者角度,两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似,但从资产对企业的作用或价值角度,两者的“企业特定价值”不同
预计未来现金流量应反映税后现金流量,折现率的选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价
实务中,不同类非货币性资产交换通常具有商业实质,着重应当关注同类非货币性资产之间的交换
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三、非货币性资产交换的会计处理
(一)以公允价值为基础确定资产成本的情况下
换出资产公允价值(除非能证明换入资产公允价值更可靠) +相关税费
支付补价方:换出资产公允价值+补价(或换入资产公允价值)+相关税费
收到补价方:换入资产公允价值(或换出资产公允价值-补价)+相关税费
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三、非货币性资产交换的会计处理
(一)以公允价值为基础确定资产成本的情况下
换出资产为存货的,应当视同销售处理,根据《企业会计准则第14号——收入》按公允价值确认商品销售收入,同时结转商品销售成本。
换出资产为固定资产、无形资产的,公允价值和换出资产账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。
换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的,公允价值和换出资产账面价值的差额,计入投资收益。
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