文档介绍：企业会计准则第2号 长期股权投资
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新准则的重大突破
⑴投资的范围发生了变化:旧的投资准则所指的投资,是指权益性投资和债权性投资,即除了不包括固定资产投资、存货投资等对内投资外,还不包括以下各项:外币投资的折算、证券经营业务、合并会计报表、企业合并、房地产投资、期货投资、债务重组时债权人将债权转为股权或债权投资。
与旧准则所指的投资范围不同,新准则规范的是长期股权投资的确认、计量和相关信息的披露,未包括旧准则中的长期债权投资和短期投资。
将旧准则中的短期投资和长期债权投资归入《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》进行规范,将短期投资改称为交易性金融资产和可供出售金融资产,将长期债权投资改称为持有至到期投资。
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而对长期股权投资则在《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》两个准则中分别规范,分工如下:
《企业会计准则第2号——长期股权投资》规范的长期股权投资包括:
①企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资。
②企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资。
③企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资,即对联营企业投资。
④企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
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除上述情况以外,企业持有的其他权益性及债权性投资,应当按照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》的规定处理,包括为交易目的持有的投资,以及对被投资单位在重大影响以下、且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资等。这类投资采用公允价值计价,并将公允价值的变动计入当期损益。
本准则不涉及外币长期股权投资的折算,外币投资的折算适用《企业会计准则第19号——外币折算》。
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⑵初始投资成本确定方法发生了变化
新准则中增加了同一控制下的企业合并中,合并方取得被合并方股权的初始投资成本的确定方法:
同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
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⑶股权投资的成本法和权益法的应用范围发生了变化:长期股权投资在初始入账时是按投资成本加以计量的,但以后的账务处理程序,则取决于投资企业所持有的股份占被投资单位股份总额比例的高低,或对被投资单位影响力大小而分别采用成本法和权益法。新、旧准则关于成本法和权益法的应用范围有所不同,其具体区别见下表:
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长期股权投资的初始计量
第三条企业合并形成的长期股权投资,应当按照下列规定确定其初始投资成本:
①同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
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②非同一控制下的企业合并,购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
非同一控制下的企业合并,购买方应以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值加上为企业合并发生的各项直接相关费用之和,作为合并中形成的长期股权投资的初始投资成本。其中,作为合并对价付出净资产的公允价值与其账面价值的差额,应作为资产处置损益计入合并当期损益。
购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当确认为商誉。购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益。
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