文档介绍：上市公司创造性会计行为分析
摘要在把握我国上市公司创造性会计行为现状的基础上,分析了产生创造性会计行为的原因,提出了进一步规范上市公司会计行为的对策。要消除创造性会计行为,就要使进行创造性会计行为的公司付出代价,最大限度地减少其通过该行为获利的可能性。
关键词会计行为创造性会计公司治理
1 我国上市公司创造性会计行为现状
创造性会计是指在未明确规定会计政策的领域中,有意识地美化企业的财务状况或是高报企业收益。在我国,由于. com监管部门的一些
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特殊规定,公司进行创造性会计的动机除了维护企业形象、维持股价、体现
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管理层经营业绩等之外,还有提高股票发行价格、争取配股资格、避免公司停牌、摘牌等等。我国的财务会计制度还不是非常完善,并且为提高我国上市公司的会计信息质量,颁布一些
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新规定让企业进行选择,这也给上市公司提供了创造性会计行为的机会。
创造性会计通常使用“打擦边球”的手法寻找现有会计制度的漏洞与模糊之处,不同于做假账,其本身并非违法行为,但使得公司财务报表信息严重失实。上市公司进行创造性会计通常的做法包括www .ddd tt. com平滑收益、窗饰、表外筹资等等;我国上市公司使用的比较多的具体的会计方法包括www .ddd tt. com滥用并购会计、任意变更计提方法、操纵合并财务报表、资产置换等等。例如在2003年的TCL通讯和其母公司TCL集团的换股合并案中,会计处理8tTt8采用权益结合法而非通常使用的“购买法”,这样导致. comTCL集团换股合并的流通股入账价值低于面值。而根据计算,此次换股合并采用权益结合法相对于“购买法”,可以集团合并后的10年每股收益上升20%~25%,并且由于. ,其净资产收益率也会大幅度上升,有利于其以后ssbbww的再融资行为。事实上,TCL的行为在我国发生并购的上市公司中间。而创造性会计行为几乎已经成为我国上市公司会计实务中并不鲜见的标准化操作。
2 创造性会计行为的成因
制度原因
发生创造性会计行为最根本的原因乃会计行为。公司的业务行为是不间断进行的,而这些业务的会计计量、记录、核算以及报告却是间断性的。这导致. com一方面的及时性、真实性已经在自创造到被使用者获得ssbbww这一段时间内损失了很大一部分;另外一方面司的管理层可以投资者监督的情况8 tt t 8. com下进行符合自身利益的创造行为———因为8 Tt t 8. 在事情发生很长一段时间后以含糊的语句把该事项报告给投资者。简而言之,会计信息的产生与报告之间的不连续给上市公司进行创造性会计行为提供了时间机会。此外,使用定量的精确的数字去描述经济活动中很多8ttt8定性的模糊业务行为,这又给上市公司提供了进行创造性会计行为的空间机会。
降低上市公司进行创造性会计行为风险的主要方法是完善会计制度。例如英国先后出台了卡德伯利报告、拉特曼报告、格林伯利报告和哈姆佩尔报告,并且最终在1998年形成了公司治理委员会综合准则,要求
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公司强制遵守。而在我国,的建立与完善过程中。会计制度的不完善、相关从业人员的素质不高都是导致. com我国市场中创造性会计行为频发的外部因素之一。
公司创造性会计的主观动机
信息经济学中