文档介绍：外币可供出售金融资产汇兑差额的分拆
IAS 39 指引案例解读
企业会计准则讲解中提及:
可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失,除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外,应当直接计人所有者权益,在该金融资产终止确认时转出,计人当期损益。
可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额,应当计人当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息,应当计人当期损益;可供出售权益工具投资的现金股利,应当在被投资单位宣告发放股利时计人当期损益。
该规定实际来源于IAS ,但我国准则讲解中未对汇兑差额与公允价值的分拆作进一步的讲解,仅根据以上文字,对汇兑损益的分拆可以得出两种不同的结果:
例账本位币为人民币。20× 000股作为可供出售金融资产,当日即期汇率为1美元=,款项已付。20×8年12月31日,由于市价变动,当月购入的乙公司B股的市价变为每股2美元,当日即期汇率为1美元=。假定不考虑相关税费的影响。
计算思路一:
(1)先将汇率变动作为变量
汇率变动导致公允价值的变动=(期末汇率-期初汇率)×期初市价
(2)再考虑市价变动导致公允价值的变动
市价变动导致公允价值的变动=期末汇率×(期末市价-期初市价)
上述交易性金融资产在资产负债表日应入公允价值变动损益金额为:
汇率变动导致公允价值的变动= ( – ) ×10 000 × =- 3 000
市价变动导致公允价值的变动=×10 000× (2-) = 38 000
公允价值变动合计 35 000
计算思路二:
(1)先将市价变动作为变量
市价变动导致公允价值的变动=(期末市价-期初市价)×期初汇率
(2)再考虑汇率变动导致公允价值的变动
汇率变动导致公允价值的变动=期末市价×(期末汇率-期初汇率)
上述交易性金融资产在资产负债表日应入公允价值变动损益金额为:
市价变动导致公允价值的变动= (2 – ) ×10 000 × =39 000
汇率变动导致公允价值的变动=2×10 000× (-) =-4 000
公允价值变动合计 35 000
从以上例题可以看出,如对考虑因素的顺序不作出规定,将导致不同的计算结果,对资本公积及汇兑损益的影响金额各不相同。
IAS 39-,做出了详细的解答:
例(简要翻译):2001年12月31日A公司购入外币债券(FC),公允价值为FC1000,分类为可供出售金融资产。该债券5年后到期,本金FC1250,%,实际利率10%,汇率1:。
2002年12月31日,汇率变为1:2,该债券公允价值为FC1060。
由于该举例同时涉及票面利率与实际利率差额的计算,为更清晰说明应先考虑汇率变化因素还是市价变化因素,现将该例简化为:2001年12月31日A公司购入该外币债券的本金为FC1000,其他条件不变。
现将IAS 39举例与简化后的举例计算过程对照如下:
IAS39举例
简化举例
2001/12/31
2002/12/31
2001/12/31
2002/12/31
公允价值