文档介绍：浅析审计合谋的成因及防治措施
摘要:在现代资本市场,审计报告可以提升或降低上市公司的所披露会计信息的可信赖程度,从而影响上市公司的股价、管理当局的经济利益和政治利益,于是企业管理当局就有足够的动力去贿赂审计人员,进行审计合谋。本文从外部环境、制度因素等方面分别阐述其诱发原因,并提出治理措施。
关键词:审计合谋;诚信;防治
中图分类号: 文献标识码:a 文章编号:1673-8500(2012)10-0021-01
审计合谋是指注册会计师丧失其职业独立性的基本要求,主动迎合被审计单位财务造假、提供虚假会计信息的需要,而对财务报告作出虚假鉴证或虚假陈述的行为。审计合谋的结果必然使得公司对外提供的会计报表和审计报告不真实,不但影响会计报表使用者的决策,损害社会公众的合法权益,还会破坏资本市场的资源配置功能,扰乱市场经济秩序,危害极大。因此,研究审计合谋成因及其预防机制很有必要。
一、审计合谋的原因分析
。克鲁德曼在《萧条经济学》中提出:“目前经济制度唯一不能解决的就是道德风险问题,发展越快的国家制造道德风险的空间越大。”在我国经济高速发展的今天,人们只有在诚信的市场收益大于失信的市场收益时才会克制自己的机会主义行为,兑现自己的承诺。审计市场需要通过制度安排对参与者和监管者进行制约,然而如果没有诚信,当巨额经济利益与严肃的道德规范发生碰撞时,制度安排将显得苍白无力,因为整个社会诚信意识欠缺,致使审计双方的诚信似乎没有生存的空间;加之制度安排方面的一些不合理,使得诚信成为审计双方利益的损害者,为了迎合这些不合理制度,谋求自身利益的最大化,审计合谋便成为审计双方的纳什均衡。
,内部人控制严重,对会计师事务所的选聘由管理层掌握,造成体制性的审计合谋。中国上市公司主要由国有企业改制而来,国有股所占比重大,小股东十分分散,形成国有股一股独大的股权结构,造成内部人控制严重,董事会、监事会的职能被架空,而且信息在管理当局与所有者之间存在严重不对称,这样在大股东所有者缺位,小股东普遍期望“搭便车”的情况下,对管理层的监督力量十分薄弱,为管理层财务舞弊与审计合谋提供了权力真空。
,而且对其注册资本要求太低,不利于约束审计人员在审计过程中的“冒险行为”。独立审计中人力资源是决定独立审计质量的关键性因素,但人力资本往往为获得更多的市场份额和审计公费而丧失独立性、降低审计标准、出卖审计意见,此时由于人力资本的不可抵押性而变成了“没有庙的和尚”[1]即使追究他们的刑事责任,对因使用审计报告而受害的投资人而言,除了“恶有恶报”的心理安慰外,没有任何实际意义。因此鉴于人力资源的不可抵押性,我们主张事务所应采取无限责任制,注册资本的金额应该提高,并且应该限制私有财产极少的注册会计师成为事务所的合伙人。因为从保护利益相关者的角度看,如果事务所因审计失败而需赔偿的数额较大、事务所的非人力资本的账面余额较少的话,那么,必然有部分或很大一部分的经济赔偿不能落实;更为重要的是,对事务所的注册资本要求越低,事务所股东就越不担心经济赔偿,事务所越有积极性放纵其人力资本“说谎”,审计质量就越难以保证。
,会计师事务所所处的尴尬境地有时使得审计合谋成为其必然选择。按照现行审计