文档介绍：固定资产盘盈的会计处理探讨
摘要:实行新会计准则以后,固定资产盘盈的会计处理发生了变化,固定资产盘盈不再计入当期损益,而是作为以前期间的会计差错。笔者认为,“前期差错”有其特定含义,不能笼统地将盘盈固定资产的净值计入“以前年度损益调整”,并对固定资产盘盈的会计处理提出了改进建议,针对不同情况提出了对应的处理方案。
关键词:固定资产盘盈会计处理
一、新会计准则对固定资产盘盈处理的规定
实行新会计准则以后,固定资产盘盈的会计处理发生了变化。旧准则对固定资产的盘盈在批准转销前通常是记入“待处理财产损溢――待处理固定资产损溢”科目,批准转销后则从该科目转入“营业外收入”科目。按新准则规定,固定资产盘盈作为前期差错处理,应该首先确定盘盈固定资产的原值、累计折旧和固定资产净值,根据确定的固定资产原值,借记“固定资产”科目,贷记“累计折旧”科目,将两者的差额,贷记“以前年度损益调整”科目;之后再调整应该缴纳的所得税,补提盈余公积。盘盈的固定资产,应按以下规定确定其入账价值:如果同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产的市场价格,减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额,作为入账价值;若同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按该项固定资产的预计未来现金流量的现值,作为入账价值。
新旧会计准则的最大差异就在于,固定资产盘盈不再计入当期损益,而是作为以前期间的会计差错。新会计准则之所以对固定资产盘盈业务做出这样的规定,主要考虑到固定资产盘盈多是因为在当初购置的时候由于人为疏忽、管理上的漏洞导致的账外资产,属于会计差错,因而需要按照规定的方法更正;此外,将盘盈固定资产的净值计入“以前年度损益调整”也能在一定程度上控制人为调节当期利润的行为。但笔者认为,固定资产从购置到企业盘点时发现账外资产即“盘盈”,所经历的时间长短不同,固定资产的价值大小不同,准则不加区分一律将固定资产盘盈计入“以前年度损益调整”有失偏颇。
二、“前期差错”有特定的含义,不是所有的盘盈都属于“前期差错”
根据《企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更及前期差错更正》的规定,前期差错,是指由于没有运用或错误运用下列两种信息,而对前期财务报表造成漏报或错报:编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息;前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。
由此可见,“前期差错”是特指在处理经济业务或事项时对“以前期间”财务报表造成的错报和漏报。而在实务中,企业盘点发现的账外资产既可能是以前年度购置,也可能是在当年购置的,当年购置的固定资产没有入账,显然不会影响以前年度的损益和财务状况,不属于前期差错,因而不能笼统地将盘盈固定资产的净值计入“以前年度损益调整”。
三、固定资产盘盈的会计处理改进建议
(一)盘盈的固定资产属于当年购置的,计入“待处理财产损溢”
笔者认为,如果盘盈的固定资产属于当年购置的(这样的资产一般比较新,并且固定资产的购置都会有资金支付的审批及相关支付的记录,有据可查),因为不涉及以前年度损益,其会计处理应该与盘盈的其他资产一样,在批准处理前计入“待处理财产损溢”,批准后转入“营业外收入”。
例1:某企业2012年12月在财产