文档介绍：我国上市公司盈余管理问题研究
【摘要】新会计准则在合并报表、资产减值、存货发出计价等方面加严格、细致,将有力地规范会计工作秩序和会计行为,提高会计信息质量,满足外部信息使用者对会计信息的需求,维护社会公众利益,对控制上市公司的盈余管理发挥积极作用。
【关键词】上市公司; 盈余管理; 新会计准则
一、压缩会计估计和会计政策的选择空间
(一)存货计价方法的变革
原会计准则规定,存货的计价有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等方法可供选择。所谓先进先出法就是存货,按照<8ttt8table>最先购进的存货成本进行结转;所谓后进先出法就是存货,按照<8ttt8table>最后购进的存货成本进行结转。存货发出计价方法的选择会对当期利润产生明显的影响。当存货的价格上涨时,采用后进先出法,将使得当期的成本费用上升,当期利润减少;而采用先进先出法,企业当期的成本费用下降,利润增加. com。当存货的价格下降时,则作用相反,即采用后进先出法会导致. com成本减少,利润增加. com;采用先进先出法则导致. com成本增加. com,利润减少。以往企业通过变更对存货的计价方法就可以当期利润水平的目的。
由于. com后进先出法不能真实地反映存货的流转,新《企业会计准则第1号——存货》与国际准则保持一致,取消了后进先出的存货计价方法。这项准则变动将使企业,尤其是上市公司无法利用
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“先进先出法”与“后进先出法”的变更来调节当期利润水平,彻底堵死变更存货计价方法这一调节利润的途径。新准则实施后,所有8 tt 企业的当期存货成本反映的是实际8ttt8的历史成本,消除了人为调节因素,使存货成本的计价更加可靠,有利于控制上市公司利用
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变更存货发出计价方法实施盈余管理的行为。
(二)取消资产减值损失转回
根据原会计准则的规定,已经计提减值准备的资产,如果8 tt 资产价值恢复,则资产减值损失可以。而资产减值损失的转回无疑会导致. com当期利润增加. com,因此. com,利用
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资产减值准备的计提和转回进行盈余管理成为我国一些
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上市公司经常使用的重要。即在盈利较大的年度,大幅度地提资产减值准备,增加. com当年费用,减少当年利润,待来年度盈利下降时,再运用转回手段增加. com利润。例如,,,该公司实现了由2001年亏损 15亿元到2002年盈利1亿元的神话,而转回的资产减值准备是该公司扭亏的主要利润来源。近几年,许多
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亏损和连续亏损的上市公司都利用
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减值准备的转回来操纵利润,逃避亏损。
针对以上
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情况8 tt t 8. com,新颁布的《企业会计准则第8号——资产减值》对减值准备的转回做了严格的规定。按照<8ttt8table>新的会计准则,存货跌价准备、固定资产跌价准备、在建工程跌价准备和无形资产跌价准备在计提后不能转回,只能在处置相关资产后,再进行会计处理8tTt8。此外,新会计准则还指出,企业应当在附注中披露是否存在资产减值情况8 tt t 8. com,这意味着上市公司在报表信息的披露