文档介绍：“十五”国家重点图书出版规划项目
三友会计名著译丛
财务报告与分析
财务报表和其他财务报告问题
企业主体的形式
财务报表
会计循环
审计报告
年度报告摘要
有效市场假设
伦理
国际会计准则的协调
合并会计报表
企业合并会计
一个企业可能是一个独资企业、一个合伙企业或是一个公司。一个独资企业是由一个自然人所拥有的企业,它不是一个独立于其所有者的法人实体,但会计师会将企业视为一个独立的会计主体。独资企业的盈亏将进入所有者的所得税申报表。所有者有责任承担独资企业的债务。
在美国,一个独资企业可以视为一个有限责任公司(LLC)。作为一个有限责任公司,其所有者可能限制独资企业的债务,但这可能会增加独资企业的税收支出。
一个合伙企业是一个由两个或更多的人所拥有的企业。每一个所有者都被称为合伙人,他们对合伙企业的债务负有个人责任。会计师将合伙人和企业视为相互独立的会计主体。
企业主体的形式
合伙企业的盈亏将进入合伙人的所得税申报表。与独资企业一样,合伙企业也可视为一个有限责任公司(LLC)。作为一个有限责任公司,所有者可能限制合伙企业的债务,但这可能会增加合伙企业的税收支出。
在美国,一个公司是一个在某个特定的州成立的法人实体,其所有权通过股份体现。一个公司与其股东是相互独立并且截然不同的主体。股东所承担的风险只以其投资为限;他们个人没有责任承担公司的债务。
由于公司是法人实体,因此,它将作为一个独立主体在其所得税申报表中单独申报其盈亏。所有者不需要纳税直到利润分配给所有者(股利)。在美国,有些公司符合S公司的条件。这些公司不用支付公司所得税。其盈亏直接进入其所有者的所得税申报表。
在美国,多数企业是独资企业,但公司在经济活动中起着重要的作用。
一个公司基本财务报表是资产负债表、收益表和现金流量表。这些财务报表都有附注。要评价一个主体的财务状况、盈利能力和现金流量,使用者需要理解财务报表及其相关附注。
图表2-1描述了资产负债表、收益表和现金流量表的相互联系。最基本的报表就是资产负债表。其他的报表说明了两个资产负债表日之间的变化。(见教材P24页)
资产负债表(财务状况的报表)
资产负债表揭示一个会计主体在某一特定日期的财务状况。
资产负债表包括三个主要部分:资产(即公司的资源)、负债(即公司的债务)和股东权益(即所有者在企业的利益)。
财务报表
无论在何时点,资产总额必须与债权人和所有者的投入总额相等。这可以用会计方程式表示如下:
资产=负债+股东权益
在一个简化的表格中,某公司的股东权益如下:
股东权益
普通股$200,000
留存收益 50,000
$250,000
这表示股东向企业贡献(投资)了200,000美元以及前期收益减前期股利的净值(留存收益)为50,000美元。
股东权益报表(股东权益账户的调节)
企业必须提供期初和期末的股东权益账户余额调节表。该工作通过提供“股东权益报表”而完成。留存收益是股东权益账户之一。
留存收益连接资产负债表和收益表。留存收益随着净收益的增加而增加,随着净损失和支付给股东的股利而减少。除了收益(损失)和股利以外,留存收益的增减还有其他的可能途径。基于本章的目的,将留存收益定义为前期盈余减前期股利。
企业通常在“股东权益报表”提供留存收益的调节表。而某些企业在收益表的底部提供留存收益的调节表(收益表和留存收益表合并)。在这种情况下,其他的股东权益账户在不包含留存收益的报表反映。
收益表(盈余的报表)
收益表汇总了收入和费用以及利得和损失,最后得出净收益。它总结了一个特定时期主体的经营成果。净收益包含在资产负债表股东权益部分的留存收益之中。
现金流量表(现金流入与流出的报表)
现金流量表详细描述在一个特定时期内主体的现金流入量与流出量——这个时期与收益表的时期一致。
现金流量表包括三个部分:经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。
附注(注释)
财务报表的附注通常提供财务报表所包含项目的附加信息以及额外的财务信息。注释是财务报表的一个组成部分。详细讨论附注有助于理解财务报表。
某些财务信息必须在附注披露。会计政策一般作为第一个附注披露或对一个重要的会计政策进行单独披露(第一项附注之前)。
会计政策包括存货计价和折旧政策等项目。其他特别要求在附注披露的信息包括或有负债的存在和某些资产负债表日后事项。
或有负债根据一个或多个未来事项发生或不发生来确定负债。
诉讼的解决或税收法院的裁决可以作为确认一项或有负债的例子。在贷款协议中,作为担保人是另一种形式的或有负债。