文档介绍：资产负债表
资产负债表的基本要素
股东权益报表
资产负债表呈报问题
资产负债表说明了某个会计主体在某一特定时点的财务状况。资产负债表包括资产即企业的资源、负债即企业的债务,以及股东权益即企业所有者的权益。
资产主要来自两个渠道:债权人和所有者。在任何时候,资产必须等于债权人和所有者的投入。会计方程式表述了这种关系:
资产=负债+股东权益
在资产负债表中,资产等于负债加股东权益。这可能出现在资产负债表两边或资产在顶部而负债和股东权益在底部。
图表3-1展示了资产负债表的典型报告式;(见教材P43页)
图表3-2则展示了资产负债表的典型账户式。(见教材P44页)
资产负债表的基本要素
各国的资产负债表格式有所不同。例如,受英国影响的国家,其财务报告先报告流动性最弱的资产,现金放到最后。而受美国影响的国家,正如本章所述,其资产负债表则强调资产的流动性。
资产
资产是某特定主体由于过去交易事项所产生或控制的可预期的未来经济利益。资产可能是有形的如土地、建筑物、存货、原材料或完工产品等。资产也可以是无形的如专利和商标。
资产通常分为两个主要类型:流动资产和非流动资产。
流动资产包括:
(1)以现金形式存在的资产;
(2)将以现金形式实现的资产;
(3)企业经营周期或一年内(视何者为短)转变为现金的资产。经营周期包括从获得存货到销售存货收回现金的这段时间。
非流动资产或长期资产是指在超过一年或一个经营周期的期间不能转变为现金或以现金的形式进行保存的资产。某些行业如银行(财务机构)、保险公司或房地产公司不会将资产(或负债)区分为流动或非流动资产。
如果被合并的一个重要分支机构来自不使用流动与非流动概念的行业,那么,合并报表也将不使用流动与非流动概念。这些公司通常提供分部报告,并将分支机构作为一项投资处理(不合并)。
例如,通用电气公司(GE)不使用流动与非流动概念。通用电气公司的合并财务报表提供了公司的制造与非财务服务业务的合并和通用电气资本服务有限公司(GECS)的信息。
流动资产
流动资产按流动性顺序列示在资产负债表。流动资产主要包括现金、可出售证券、短期应收账款、存货和预付账款。
在某些情况下,除了这些以外的一些资产也可能视为流动资产。如果是这样的话,说明管理层认为这项资产可以在一个经营周期或一年内转化为现金。一个例子就是持有准备立即处理的土地。
图表3-3列示了《会计趋势和技术》2001年版所列示的应作为其他流动资产披露的项目。(见教材P45页)
流动资产不包括受限制的现金、以控制为目的的投资、长期应收账款、人寿保险缴纳现金价值、土地与其他自然资源、应计提折旧资产和长期预付账款。
现金
现金,是流动性最强的资产,包括可转让支票和在支票户账户中不受限制的存款余额以及持有现金。即使银行可能不会在某一特定期间内发放现金,但储蓄账户仍被视为现金。
图表3-4列示了现金项目。(见教材P46页)
可出售证券
可出售证券(也可称为短期投资)的特征是它们可以以一个已经确定的市场价格进行交易。某个企业持有可出售证券是为了利用准现金资产赚取回报。要将这些资产视为可出售证券,管理层必须准备在短期内将这些资产转化为现金。
债务和权益类可出售证券的实现基础是公允价值。图表3-4列示了可出售证券。
应收账款
应收账款,是通过向顾客销售或提供劳务到期应收回的资金。应收账款通常以扣除折让后的净值出现,以反映其可实现价值。这些账款预期是可收到的。
最普遍的折让是坏账。其他的折让可能包括预期的销售折扣,即为了及时收回资金或因销售退回而给予的折扣。
这些类型的折让在销售期内,即折让发生时确认为费用。在未来期间内,当这些损失发生时,将对已计提的折让予以冲销。
图表3-4列示了通讯公司的应收账款账户(扣除折让)。2001年年末,企业预期可收回14,254,000,000美元。而应收账款总额可以调整为:
应收账款净值 14,254,000,000美元
加:折让 2,153,000,000美元
应收账款总额 16,407,000,000美元
流动资产还包括其他的应收款项。这些应收款项可能是合同、税收退回的求索权、资产出售、出售应收款的保留利益、员工以及分期付款票据或款项等所引起的。
存货
存货,是持有货物的余额。
在一个制造性企业,存货包括原材料、在产品和产成品。存货按成本结转,并按成本与市价孰低法列示。
图表3-5列示了存货的例子。(见教材P47页)
原材料购买的这些物品直接用于制造产品并构成产品的一部分。例如,在制造衬衣时,布和棉花都是原材料。
在产品在产品说明产品开始生产但还不能销售。在产品包括材料成本、直接用于制造产品的劳动力成本和工厂的管