文档介绍：现金流量表的编制
第一节现金及现金等价物
一、现金
现金,是指企业库存现金以及可以随时支付的存款。可以随时支付的存款,包括银行存款和其他货币资金。
1、库存现金
库存现金,是指企业持有可随时用于支付的现金,与“库存现金”科目核算内容一致。
2、银行存款
银行存款,是指企业存入金融机构、可以随时用于支取的存款,与“银行存款”科目核算内容基本一致,但不包括不能随时用于支付的存款。如:不能随时支取的定期存款等,不应作为现金;提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。
3、其他货币资金
其他货币资金,是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等,基本与“其他货币资金”科目核算内容一致。单不含冻结的保证金。
二、现金等价物
现金等价物,是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
期限短,一般是指从购买日起三个月内到期。
现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。
企业应当根据具体情况,确定现金等价物的范围,一经确定不得随意变更。
【提示】不属于现金及现金等价物的辨析。
1、定期存款(不能随时用于支付)
考虑的关键因素:是否可以不受限制地用于对外支付,而不考虑其剩余期限是否在3个月以内。
通常情况下,如果管理层能够对其持有目的“是为了满足短期内的现金对外支付需要,而不是为了赚取利息收入(作为投资)或其他目的”做出明确的书面声明,通常可以认为可将这部分定期存款在现金流量表上作为“现金”的组成部分列示。反之不得列入现金内。
2、银行承兑汇票保证金(不能随时支取≠现金)
交付保证金是计入“其他货币资金”科目
借:其他货币资金—××银行承兑汇票
贷:银行存款—××银行
银行承兑汇票保证金在票据到期日前处于冻结状态,不能随时支取用于满足支付用途。因此,即使对于期限在3个月内的银行承兑汇票保证金,也不能在现金流量表中作为“现金”;当然,更不能作为“现金等价物”。
3、准备持有至到期的国库券,国库券的时间通常在一年以上,不符合“持有时间短”要素。
4、权益性投资变现的金额通常不确定,不符合“易于转变为已知金额现金”这一条。
5、银行承兑汇票
由于银行承兑汇票反映在应付票据科目,既不属于库存现金、存款或其他货币资金,也不属于“现金等价物”,在收付阶段没有实质的现金给付,因此银行承兑汇票不属于现金流量表意义上的“现金及现金等价物”。
三、经营活动、投资活动、筹资活动的划分
(一)经营活动
经营活动,是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
经营活动主要包括:销售商品、提供劳务、经营租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、交纳税款等。
各类企业由于行业特点不同,对经营活动的认定存在一定差异,在编制现金流量表时,应根据企业的试剂情况,对现金流量进行合理的归类。
(二)投资活动
投资活动,是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。
不同于一般会计上的“投资活动”,不仅包含金融投资活动、长期股权投资等对外投资,也包含对内的固定资产、无形资产以及其他长期资产投资。
(三)筹资活动
筹资活动是导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。通俗的讲,筹资活动就是跟负债(银行借款、发行债券)和所有者权益(发行股票)有关的业务活动。
资本,既包括实收资本(股本),也包括资本溢价(股本溢价);债务,是指对外举债,包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。通常情况下,应付账款、应付票据等属于经营活动,不属于筹资活动。
对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目,如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等,应当归并到相关类别中,并单独反映。比如,对自然灾害损失和保险赔款,如果能够确指属于流动资产损失,应当列入经营活动产生的现金流量;属于固定资产损失,应当列入投资活动产生的现金流量。如果不能确指,则可以列入经营活动产生的现金流量。捐赠收入和支出,可以列入经营活动。如果特殊项目的现金流量金额不大,则可以列入现金流量类别下的“其他”项目,不单列项目。
第二节现金流量表主表的编制
一、经营活动
(一)销售商品、提供劳务收到的现金
“销售商品、提供劳务收到的现金”项目,反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金,包括销售收入和应向购买者收取得增值税销项税额,具体包括:本期销售商品、提供劳务收到的现金,以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项,减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销
售材料和代购代销业务收到的现金,也在本项目反映。
本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”、“主营业务收入”、