文档介绍：金融资产公允价值、会计职业判断与信息质量控制
摘要:新会计准则有关公允价值的颁布,预示着我国运用公允价值计量资产日趋成熟,但由于实际操作中公允价值的资料数据不易取得,金融资产公允价值的计量主要依赖于会计人员的职业判断。因此企业具有很大的利润操控性,在此过程中不管是企业的盈余管理还是恶意的舞弊都将对会计信息的可靠性与质量产生直接的影响。仅此一点便可见三者之间是互相关联,互相影响,密不可分的。本文首先阐述了金融资产公允价值、会计职业判断和信息质量控制实际操作中所出现的一些问题,针对我国金融资产公允价值、会计职业判断实践中所面临的难点问题提出对策和建议。
关键词:金融资产公允价值;会计职业判断;信息质量控制
会计中金融资产公允价值的应用体现了计量对象的评估过程,这一过程体现了会计职业判断。金融资产公允价值与会计职业判断有着密不可分的联系,通过对金融资产公允价值的不确定性和会计职业判断的可操控性分析,推断出两者对会计信息质量的影响。并以此提出如何构建我国的金融资产公允价值会计职业判断的质量控制机制。
一、金融资产公允价值、会计职业判断和信息质量控制的概述
金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。分类为:公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。我国新会计准则对于公允价值的定义是:在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额为公允价值。简单来说公允价值实际上是指公允的市场价格。公允价值具有公开性、自愿性、公平性。
会计职业判断就是会计人员在会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规约束的范围内,根据企业理财环境和经营特点,用自己的专业知识和职业经验,对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程,即对企业应采用什么样的会计政策进行判断与选择。会计职业判断具有专业性、目标性、权衡性。
会计信息质量是指社会公认的会计主体提供的会计信息,能够满足会计信息使用者共同需要应具备的性质,其中真实性作为会计信息的本质属性,是会计信息质量的核心内容。会计信息质量具有可靠性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等特征。
二、金融资产公允价值计量中运用会计职业判断存在的问题
从我国的现状来看,我国尚未构建发达完善的金融市场,绝大多数资产的公允市价难以取得,金融价值公允价值体系存在信息不对称现象,也没有相应的机构定期发布相关的公允市价和相应的行业参考价格、模型、指数和参数,市场价格等信息数据没有在一个公开的网络或者相应的全国性行业价格平台披露,无法给公允价值一个统一的标准或者评价,而人为判断具有很大的不确定性,现值的主观估计成分偏大,这就会导致公允价值结果的可靠性风险。也必定会对会计信息质量造成不可估量的影响。
公允价值的运用较历史成本在技术和人才方面的要求更高,目前没有对各类金融资产资产规范评估方法,导致对同种金融资产资产运用不同方法得到的结果千差万别,不同财务人员对同种金融资产资产评估得出的结果也是不尽相同