文档介绍：新会计准则的主要变化及对商业银行的影响和对策研究
摘要:根据新旧会计准则的主要变化对商业银行在实施过程中出现的难点进行分析,并提出相关的对策,以期将新会计准则的精髓运用到会计实践当中,完善银行的内部治理,实现质量、效益、规模协调的发展。
关键词:新会计准则;银行经营;监管;对策
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会计作为一种国际通用的商业语言,起到勾画经济活动面貌,“追往者”、“谏来者”,推动经济和管理发展的作用。然而,我国商业银行的会计核算长期以来却一直保持了诸多中国特色,与国际会计准则下的会计核算存在较多的语言隔阂。
为顺应会计标准国际化的趋势,全面引入国际会计谁则在国内的应用,财政部在2005年8月25日正式颁布了《金融工具确认和计量暂行规定》(财政部财会[2005]14号),规定自2006年1月1日起在上市银行和已上市银行范围内试行。同时,从新会计准则的颁布趋势来看,财政部拟在2006年颁布实施的准则中,诸如《金融工具的披露和列报》《金融资产转移》、《资产减值》、《套期保值》、《外币折算》、《商业银行会计科目和会计报表》等多个准则还将给传统的商业银行会计核算带来很大的影响。
一,新旧会计准则在实务操作中的主要变化

新会计准则体系与银行最相关的准则分别是金融工具确认与计量、金融资产转移、套期保值和金融工具列报,这四项准则各有侧重、相互关联,形成了一个有机整体。新准则在资产和负债的分类方式、衍生金融工具核算、金融资产转移和套期保值的确认和计量方面有了很大的变化,但对目前银行实务影响最大的莫过于公允价值、预计未来现金流量现值、实际利率的引入和使用以及对银行减值准备与利息收入的影响。
引入了公允价值、预计未来现金流量现值、实际利率的概念
公允价值是金融工具确认和计量的核心,公允价值的应用使资产和交易得到了公允的反映。新准则规定,按摊余成本和实际利率计算,债券投资的折价、溢价采用实际利率法进行摊销,取消了按平均年限法进行摊销的方式,使资金的时间价值得到体现。对贷款减值准备的核算引入了预计未来现金流量现值和实际利率的概念,未来现金流量现值,应当按照该金融资产的原实际利率折现确定,并考虑相关担保物的价值。
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减值准备按现法“未来现金流量折现法”确认
为了准确反应金融资产的真实价值,将计提贷款损失准备的“五级分类法“改为未来现金流量折现法,并减少了计提范围,如交易性短期投资不计提减值准备。准则规定,非金融资产发生的减值损失不得通过损益转回,减少了人为因素对减值准备损失不通过损益转回,减少了人为因素对减值准备计提额的影响,商业银行无法利用减值准备调节利润,为新增额发生异动提供了可能。
贷款利息收入按摊余成本与实际利率计算
新会计准则规定,金融资产应按照实际利率法以摊余成本计量,用实际利率代替合同利率,彻底遵循了权责发生制原则。对于一笔应计贷款,贷款的摊余成本可能与贷款本金不一致,实际利率与合同利率也可能不一致,而对于一笔非应计贷款,原准则将不再确认利息收入;但在新准则下,该笔贷款的摊余价值可能不为零,仍需按照实际利率确认利息收入,对于已发生减值的贷款,由原来的合同利率改为按实际利率计算确认利息收入。
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二,新会计准则的新影响
新会计准则的实施将有利于提高我国商业银行会计信息质量,增强会计信息披露的透明度,实现银行会计