文档介绍：债务重组
第一节债务重组方式
一、债务重组的概念
债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。
二、债务重组的方式
(一)以资产清偿债务,是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。
(二)将债务转为资本,是指债务人将债务转为资本,同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。但债务人根据转换协议,将应付可转换公司债券转为资本的,则属于正常情况下的债务转为资本,不能作为本章所指债务重组。
(三)修改其他债务条件,是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式,如减少债务本金、减少债务利息等。
(四)以上三种方式的组合,是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。
第二节债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务
二、将债务转为资本
一、以资产清偿债务
(一)以现金清偿债务
以现金清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,计入当期损益。
以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的,应按应付债务的账面余额,借记应付账款等科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”科目, 按其差额,贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。
以现金清偿债务的,债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额,计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入当期损益。
企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的,应按实际收到的现金金额,借记“银行存款”等,按重组债权已计提的坏账准备,借记“坏账准备”,按重组债权的账面余额,贷记“应收账款”等,按其差额,借记“营业外支出”。
收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的, 应按实际收到的现金金额,借记“银行存款”等,按重组债权已计提的坏账准备,借记“坏账准备”,按重组债权的账面余额,贷记“应收账款”等,按其差额,贷记“资产减值损失”。
【例】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业,不含税价格为200 000元,增值税税率为17%,按合同规定,乙企业应于20×6年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定,甲企业同意减免乙企业30 000元债务,余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。
(1)乙企业(债务人)的账务处理 借:应付账款 234 000 贷:银行存款 204 000 营业外收入
—债务重组利得 30 000
(2)甲企业(债权人)的账务处理
借:银行存款 204 000 营业外支出
—债务重组损失 10 000 坏账准备 20 000
贷:应收账款 234 000