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[学****目的]
学****非货币性资产交换、债务重组的会计知识
非 货 币 性 资 产 交 换
1、非货币性资产:指货币性资产以外的资产
货币性资产:是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产
2. 非 货 币 性 资 产 交 换 判 断 标 准
非货币性资产交换是交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行交换,该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(补价)
判断非货币性资产交换的参考比例为25%
收取补价方
收取补价
换入资产公允价值
<25%
支付补价
换出资产公允价值+支付补价
<25%
支付补价方
非 货 币 性 资 产 交 换 的 确 认 和 计 量
( 1 )换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同
风险、金额相同,时间不同
时间、金额相同,风险不同
风险、时间相同,金额不同
(2)换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同,且其差额与公允价值相比是重大的
2. 确 认 和 计 量 原 则
两种计量基础:
公允价值
必须符合两个条件:
◆交换具有商业实质
◆换入或换出资产的公允价值能够可靠计量
账面价值(换出资产)
上述两个条件均不符合
公 允 价 值 计 量
换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额
换出资产公允价值与其账面价值的差额,视换出资产的类别不同而有所区别:
⑴换出资产为存货的,应当视同销售处理,按照公允价值确认销售收入,同时结转销售成本,相当于按照公允价值确认的收入和按账面价值结转的成本之间的差额,也即换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。
⑵换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。
⑶换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入投资收益。
1. 不 涉 及 补 价
具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量的非货币性资产交换,不涉及补价的:
应当按照换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础,换出资产账面价值与其公允价值之间的差额,计入当期损益。
但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的,则以换入资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。
2. 涉 及 补 价
发生补价
支付补价方:换出资产公允价值+补价(或换入资产公允价值)+相关税费
收到补价方:换入资产公允价值(或换出资产公允价值-补价)+相关税费
注:涉及到补价的会计处理与不涉及补价的会计处理类似,只是收到补价方应借记“银行存款”科目,支付补价方应贷记“银行存款”科目等
账 面 价 值 计 量
不涉及补价
换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费
涉及补价
①支付补价的
换入资产成本=换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费
②收到补价的,
换入资产成本=换出资产账面价值-收到的补价+应支付的相关税费
务 重 组 概 述
是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。