文档介绍：营改增细则解读与行业应对策略浙江兴合会计师事务所有限公司何建军目录一、营业税、增值税的差异分析二、我国营业税改增值税的背景及进程三、营改增细则解读及不确定因素介绍四、已知营改增政策对主要行业的影响五、企业主要的应对策略一、营业税、增值税的差异分析营业税和增值税的最大区别是营业税以每次交易额为计税基数,不考虑是否增值;增值税的计税基数则是以每次交易的增值额为计税基数增,理论上不增值就没有税金。因此增值税可以更加有效的避免重复增税,具体详见下表:一、营业税、增值税的差异分析一、营业税、增值税的差异分析从上表可以看出,在营业税税制下,同一件商品在没有增值(加价)的情况下,仍然需要交纳营业税,当商品或服务流转一定次数以后商品的价值已经全部转化为税款收入,明显不利于流通;增值税则可以避免重复增税情况的出现,理论上平价转让若干次以后不会增加税负。一、营业税、增值税的差异分析会计核算差异举例:施工企业收到工程款1110000元营改增之前的会计处理:借:银行存款1,110,000元借:销售税金及附加贷:主营业务收入1,110,000元贷:应交税金营改增以后的会计处理:一般纳税人小规模纳税人及简易征收纳税人借:银行存款1,110,000元借:银行存款1,110,000元贷:主营业务收入1,000,000元贷:主营业务收入1,077,:应交税金110,000元贷:应交税金32,、我国营业税改增值税的背景及进程我国的增值税最早于1979年开始试点,经过15年的探索,于1993年颁布了《增值税暂行条例》并于1994年1月1日起正式在全国范围内实行增值税制度,但是由于历史的原因,我国还同时颁布了《营业税暂行条例》,规定对交通运输业、建筑业、销售不动产等九大行业征收营业税(不征收增值税)具体行业及税目见表:税目税率一、交通运输业3%二、建筑业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业5%-20%七、服务业5%八、转让无形资产5%九、销售不动产5%二、我国营业税改增值税的背景及进程由于前述营业税的缺陷,这样安排的直接效应就是破坏了增值税的增值纳税原则,损坏了商品、服务在市场流通过程中形成的扣税链条。举例如下:建材企业销售建材给施工企业建材1000000元(不含税),适用增值税税率17%,则建材企业应纳增值税:1000000*17%=170000元;施工企业运用该1170000元建材(含税),为某工厂建造了一栋建筑,向该工厂收取决算造价2000000元,适用营业税税率3%,施工企业应纳营业税:2000000*3%=60000元,按照营业税的征税机制,施工企业购进建材所包含的增值税不能予以抵扣;二、我国营业税改增值税的背景及进程工厂当年发生销售3000000元(不含税),适用增值税率17%,当年应纳增值税:3000000*17%=510000元根据《增值税暂行条例》的规定,工厂为了进行生产和销售所发生的耗费所含的税金应当给予抵扣,但因为施工企业缴纳营业税,导致施工企业缴纳的营业税60000元以及建材企业缴纳的170000元增值税不能在工厂计算应交税金时抵扣。可见,按照现行税制,工厂在缴纳增值税的过程中,对于上述业务实际上没有享受到增值纳税的待遇,而是对构建的厂房所发生的耗费,视同为增值,重复征收了税款。二、我国营业税改增值税的背景及进程“营改增”就是将过去征收营业税的行业改为征收增值税。从制度上解决营业税制下“道道征收,全额征税”的重复征税问题,实现增值税税制下的“环环征收、层层抵扣”,使税制更科学、更合理、更符合国际惯例。国务院把“营改增”列入了我国“”。可以说,“营改增”试点改革是继1994年分税制改革以来,又一次重大的税制改革,也是结构性减税的一项重要措施,有利于促进经济发展方式加快转变和经济结构战略性调整,意义重大,影响深远。个人认为,随着营改增的实施,随着名义税率的下降和抵扣范围的拓宽,政府财政收入将会不降反增。