文档介绍：基于MFCA的企业可持续发展路径选择
摘要:物料流量成本会计(MFCA)是环境管理会计的一种有效应用工具,旨在降低企业生产成本和减少环境污染,达到经济效益和环境效益双赢的目的。本文研究了MFCA的运行机理、核算模型、披露方式以及具体导入流程等,并结合实例阐述物料流量成本会计的具体应用,以期给我国高污染、高能耗企业带来一些启示。
关键词:MFCA 应用经济效益环境效益
经济的飞速发展使得资源匮乏,环境问题日益突出。物料流量成本会计(Material Flow Cost Accounting,“MFCA”)作为环境管理会计的有效应用工具,是基于资源节约的目的,属于循环经济的一种实现方式,同时它对于CO2的削减方法也提出了相关建议。
一、MFCA概述
MFCA的原型流量成本法于20世纪90年代晚期起源于德国,是由Bernd Wangner 教授和德国奥格斯堡管理和环境研究所开发的一种环境管理方法,后来在理论上发展为物料流量成本会计并统称为MFCA。随后MFCA 这一概念被引用到联合国2001年发布的《环境管理会计业务手册》、日本2002年发布的《环境管理会计技术工作手册》、德国2003年发布的《企业环境成本管理指南》和国际会计师联合会2005年发布的《环境管理会计国际指南》中。MFCA在日本得到广泛的应用,截至2011年,MFCA无论在制造业还是在非制造业都得到了较好的应用,并受日本经济产业省委托,于2011年3月出版了《物料流量成本会计应用案例介绍》。
(一)MFCA运行机理
MFCA主要利用数量和货币两种计量单位,通过货币价值的形式核算每一个制造流程中的正制品和负制品,遵循环境资源流平衡原理而建立。正制品为可用于下一道流程或合格产品,负制品为产生的废弃物或者能够循环利用的产品。在2007年日本发布的MFCA指南(以下简称“指南”)中,所有的制造成本被分为四类,即物料成本MC,包括原材料,次要材料以及作为洗涤剂、催化剂等辅助材料;系统成本SC,包括加工费用,如劳动力、折旧、管理费用等;能源成本EC,如电力、燃料、水电和其他能源费用以及废弃物处理成本。
MFCA计算原理是将初始的原材料投入至成品形成的生产过程分为若干个物量中心,从初始投入原材料进入物量中心开始,在每一个物量中心会产生正制品和负制品,负制品以固体废弃物、废液、废气等形式流出此生产系统,正制品继续流入下一个物量中心,在下一个物量中心又会产生正制品和负制品,依此形式,直至产成品的形成。在每个生产的中间过程中,有时需要添加生产所需的辅助材料和次要材料,同时对于一些可以回收利用的废弃物,可以继续以原材料的形式再次被利用。
(二)MFCA核算模型及披露方式
。MFCA核算依据物质能量守恒定律,即投入总量等于产出总量。MFCA核算基本模型如图1所示(单位:元)。
以材料成本为例,上一流程的材料成本为9 474元,新投入的材料成本为31 210元,则材料总成本为40 684元,其中有31 576元流向正制品,9 108元流向负制品,系统成本和能源成本同理。在经过物量中心1后,正制品成本作为上一流程的成本继续流向下一物量中心,直至成品完成。
。MFCA的披露方式主要有数据流转流程图和物料流量成本矩阵表两种方式。数据流转图