文档介绍：从案例入手浅析企业内部控制审计
【摘要】本文作者从案例入手,对企业内部控制审计工作进行了较深层次的分析,得出企业在内部控制中存在的一些缺陷和问题。
【关键词】企业内部控制审计缺陷
乙股份有限公司(以下简称乙公司)是在中国境内上市的公司,甲是其母公司。2010年2月A会计师事务所接受委托对乙公司2009年度的内部控制进行审计。A会计师事务所在了解乙公司的内外部环境和经营情况后,组成审计项目组。接受委派的注册会计师采取自上而下的方法,通过检查甲公司内部管理制度汇编、员工手册、组织结构图、业务流程图、岗位描述和权限指引等内部资料并结合询问、观察和穿行测试收集到的如下部分内部控制资料。
资料1:乙公司董事长由甲公司的总经理兼任,由于甲公司的总经理工作比较繁忙,经常要往返于国内国外之间,于是将乙公司的经营管理业务授权乙公司总经理全权负责。
资料2:乙公司召开董事会,总经理建议扩展公司业务,涉足房地产。公司独立董事对此提出异议,认为房地产正处于国家调控期间,且与本公司所处的行业关联度小,也没有从事房地产行业的经验和优势,主张在原行业进行扩张。但在表决时,由于董事长的坚定支持,总经理的提议以绝大多数票赞成通过。
资料3:随着国家对房地产业调控措施的加大,公司的房地产业遭受重创,损失近1000万元,但总经理未作出全面、冷静分析的情况下,仍主观认定房地产业将发生逆转,在随后的时间里,进一步加大房地产业的投入。为了满足不断增加的资金需求,乙公司总经理授意公司财务部将董事会明确规定有其他用途的1亿多资金用以房地产业。总经理对资金用途的行为,未向董事会报告;同时,对房地产业发生的损失,也未在公司财务报表中予以反映和披露。
资料4:尽管已在房地产业中遭受巨大损失,但乙公司总经理仍在公开场合表示,乙公司收入稳定,经营状况和财务状况良好。
资料5:乙公司《风险管理手册》中明确规定,《风险管理手册》中还规定公司的止损限额是每年500万元。但是,风险管理委员会没有进行任何必要的风险评估,审计部因直接受命于总经理而选择了附和,乙公司总经理为挽回损失一错再错,董事会对房地产业盈亏情况始终不知情。
资料6:董事长为了取得利润,采取了部分货款不入账的方法偷逃税款,而其中一个业务员在收回货款过程中知道了这个伎俩,该业务员利用有董事长的授权,可以带着合同章单独与客户签订合同,直接结算货款的便利,将货款100万元打入自有账户,被董事长发现后,并以举报偷税漏税相要挟,拒绝退还货款。
根据以上证据资料,分析得出甲公司在内部控制中存在的缺陷有:
——从控制环境看:
(1)董事长为了盈利不择手段,采取了偷逃税款的违法手段,导致业务员以此要挟私拿货款。如果董事长诚实守法,公司就会有个良好氛围,内部控制就有一个坚实基础。
(2)公司组织结构设计存在薄弱环节,董事长工作繁忙,长期在国内国外奔波,无法对乙公司进行管理,未能履行其职责,隔断了重大经营管理信息的顺畅流动,导致对公司重大决策的失察。
(3)董事会软弱无力,没有履行好对经理层的监管职责,没能及时掌握经营管理中的重大信息。
(4)权利和职责没有进行适当的分配,总经理的权限过大,独立董事被边缘化,导致公司做出的重大决策缺乏有效制约。
(5)总经理甲经营风格过于冒进,风险意识十分淡薄,在并不熟