文档介绍：会计师事务所审计收费探析
审计收费作为被审计单位和会计师事务所之间的经济联系,受到了各方的广泛关注。证券市场各参与主体可通过了解审计收费增进对审计服务市场的认识,政府部门则可通过了解审计收费加强对企业和审计师行业的监管。2010年,国家发展改革委和财政部联合发布了《会计师事务所服务收费管理办法》,中国注册会计师协会也于2012发布了《关于坚决打击和治理注册会计师行业不正当低价竞争行为的通知》,来规范我国会计师事务所的审计收费,但这些文件的出台,也从侧面反映出我国的审计收费现状不容乐观。本文通过文献回顾的方式分析了审计收费的影响因素,在此基础上剖析了我国会计师事务所审计收费现状,并分析原因、提出相应的政策建议。
一、审计收费的影响因素
(一)公司规模公司规模是影响审计收费的最重要因素,这一点被中外学者广泛认可。资产规模越大,意味着公司经济业务和会计事项也越多,发生错报风险的可能性加大,注册会计师要想将审计风险控制在可接受的范围内,必然耗费更多的时间和精力搜集审计证据,审计收费随之增加。
(二)被审计单位业务的复杂性被审计单位业务的复杂性也是影响审计收费的重要因素,这主要体现在两个方面:一是公司自身业务的复杂性(通常用控股子公司个数表示),二是公司所处行业的复杂性(通常用公司经营所跨行业表示)。审计业务越复杂,审计难度越大,需要花费的时间越多,审计收费越高。
(三)风险因素在风险导向审计模式下,当注册会计师认为被审计单位重大错报风险大时,他们需要扩大审计测试的范围,收集更多的审计证据,将检查风险控制在可接受的范围内,这必然导致审计费用的增加。公司风险因素通常用经营风险、财务风险和法律风险进行衡量,常用指标包括担保额、应收账款占总资产的比率、存货总额占总资产的比率、资产负债率和诉讼仲裁、违规处分信息等,但实证检验中存货总额和应收账款总额占总资产的比率对审计收费的影响并不显著,从侧面表明事务所对上市公司资产质量的关注并不十分充足(张继勋等,2005)。
另外,被审计单位风险大,其粉饰财务报表、提供虚假财务信息的动机增强,会加大审计难度,可能使注册会计师面临较高的诉讼风险,因此,他们也会要求较高的风险溢价。但在诉讼风险较高的环境下,会计师事务所也可能采取强制审计客户保持一定的会计稳健性作为提高审计收费的替代策略(朱松、陈关亭,2012)。
(四)公司治理公司治理包括内部治理和外部治理。从公司角度看,独立董事和审计委员会等内部治理机制的健全,能够使管理者倾向于购买高质量的审计服务,导致审计费用增加;而从事务所角度看,内部治理机制的健全,能够有效地制约经营者的盈余管理行为,对于注册会计师缩小审计范围、提高审计工作效率具有积极的作用,因而可以降低审计费用。但实证结果显示内部治理机制作用相对微弱,不能显著影响审计收费。
银行治理作为外部治理机制,能通过约束控股股东的机会主义行为,导致审计收费水平下降,但其作用的发挥依赖于市场机制,在存在控股股东与中小股东代理问题的民营企业中更为显著(余玉苗、王宇生,2011)。
(五)内部控制在风险导向审计模式下,审计风险由固有风险、控制风险和检查风险共同决定。固有风险无法控制,注册会计师需要评估公司的内部控制来决定是否对其进行依赖而减少实质性测试程序。当公司内部控制有效时,注册会计师可以实施较少的