文档介绍：收入
主讲:郭继兰
指导教师:刘莉
收入的概念及适用范围
1.
销售商品收入的确认和计量
2.
提供劳务收入的确认和计量
3.
让渡资产使用权收入的确认和计量
4.
建造合同收入的确认和计量
5.
一、收入的概念及适用范围
收入的概念
原准则将收入概念界定为:企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业的资产等日常活动中所形成的经济利益总流入。这种界定重在形式方面。新准则更多地从收入的实质方面进行界定,规定:收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。这样也就强调了收入的本质特征:仅指导致所有者权益增加的部分,至于投资者出资所导致的流入则不能视为收入中。
一、收入的概念及适用范围
收入准则的适用范围
原准则明文规定下列各项形成的收入不适用收入准则:1、建造合同;2、非货币性交易;3、租赁;4、保险公司的保险合同;5、期货;6、投资;7、债务重组。
新准则规定“采用权益法核算的长期投资、非货币性资产交换、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入,适用其他相关会计准则。”旧准则将投资所产生的收入完全排除收入准则的适用范围在外,由《企业会计准则-投资》予以规范,并且规定在原短期投资的会计处理上,短期投资的现金股利或利息,应于实际收到时,除了已计入应收项目的现金股利或利息外,冲减投资的账面价值,而不是确认为收入。另外期货形成的收入符合收入总体特性
二、销售商品收入的确认和计量
企业已将商品所有权上的主要
风险和报酬转移给购货方
相关的已发生或将发生的
成本能够可靠计量
相关的经济得益很可能流入企业
销售商品收入的确认条件,须同时满足下列条件
收入的金额能够可靠地计量
企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制
二、销售商品收入的确认和计量
销售商品收入的计量
计量基础
1.
原准则要求“收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定”,即计量采用名义金额。
新准则要求通常情况下,企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额,但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款的收取采用递延方式,实质上具有融资性质的,应以公允价值确定销售商品收入金额。合同或协议价款与公允价值之间的差额在允许的期间内采用实际利率法进行摊销,计入当期损益。
借:长期应收款
贷:主营业务收入
未实现融资收益
二、销售商品收入的确认和计量
销售商品收入的计量
涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理
2.
1、商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除,因而不影响销售商品收入的计量
2、现金折扣是在销售商品收入金额确定的情况下,债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。
会计核算中有两种处理方法:一是按合同总价款扣除现金折扣后的净额计量收入;二是按合同的总价款全额计量收入。我同企业准则采用的是第二种方法。
3、销售折让是企业由于售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
1、未确认收入的销售退回:
借:库存商品
贷:发出商品
2、已确认收入的销售退回:
借:主营业务收入
应交税费――应交增值税(销项税额)
贷:银行存款
财务费用
借:库存商品
贷:主营业务成本
二、销售商品收入的确认和计量
已确认收入的销售退回的处理
销售商品不符合收入确认条件的处理
销售商品收入计量
此情况下,不应确认收入,应当通过“发出商品”科目进行核算。
若该项销售退回允许扣减增值税税额
若该项销售退回已发生现金折扣
二、销售商品收入的确认和计量
特殊销售商品业务
1
代销商品
1、视同买断方式。若受托方取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关时,符合确认条件,应确认相关销售收入。若受托方可以退回商品或亏损时可以要求委托方补偿的时,受托方按实际售价确认收入,委托方收到代销清单时确认收入。
2、采取手续费方式。委托方发出商品不确认收入,收到清单时确认。受托方在商品销售后按合同规定的方法计算确定手续费收入
2
预收款销售商品
企业应在发出商品时确认收入,在此之前预收的货款应确认为负债。
二、销售商品收入的确认和计量
特殊销售商品业务
3
售后回购
此种方式若符合确认条件的分别确认销售收入和商品购买处理。但大多数情况下,此交易属于融资交易,不确认收入,而确认为负债。若回购价高于售出价的差额,在回购期按期计提利息。
4
售后租回
1、如果售后租回交易认定为融资租凭的,售价与资产账面价值之间的差额予递延并可计提折旧费。
2、如果售后租回交易认定为经营租凭的,售价