文档介绍：第六章长期股权投资
第一节投资企业与被投资企业关系
以及核算方法
第二节长期股权投资核算的成本法
第三节长期股权投资核算的权益法
第四节长期股权投资核算方法的转换
第五节长期股权投资减值
CAS 2(长期股权投资)
本准则要解决的问题
取得投资时如何确定初始投资成本?-初始计量
持有期间如何确定投资收益?-后续计量(成本法、权益法)
期末如何确定长期股权投资的价值?-资产减值
处置-损益的结转
成本法与权益法的转换
第一节投资企业与被投资企业关系 以及核算方法
投资企业与被投资企业关系的类型
控制(对子公司控股) 持股比例50%以上
共同控制(合营) 合营方持股比例相等
重大影响(联营) 20%-50%之间
无共同控制或重大影响低于20%
确定:实质重于形式、股权比例有限定
长期股权投资类别与核算方法
类别
后续计量
共同控制
(合营)
权益法
重大影响
(联营)
权益法
控制
(子公司)
成本法
无共同控制
或重大影响
在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量
成本法
在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量
归为“金融资产”
核算
CAS 2-长期股权投资的初始计量(1) (初始投资成本如何确定?)
取得方式
类别
初始投资成本
企业
合并
(控股
合并)
同一控制下的企业合并(权益结合法)
按合并日取得被合并方所有者权益帐面价值的份额确定
非同一控制下企业合并(购买法)
支付的合并对价的公允价值
+ 合并相关各项直接费用
合并
以外
方式
支付现金
实际支付的购买价款
+ 相关税费及其他必要支出
发行权益性证券方式
发行的权益性证券的公允价值
(发行费用冲减溢价发行收入)
投资者投入
按协议约定的价值
债务重组、非货币性资产交换方式见表2
【例2】
甲公司于20×8年2月10日自公开市场中买入乙公司20%的股份,实际支付价款16 000万元。另外,在购买过程中支付手续费等相关费用400万元。甲公司取得该部分股权后能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时,乙公司已经宣告但尚未发放现金股利,甲公司按其持股比例计算确定可分得60万元。
则甲公司在确认该长期股权投资时,应将包含的现金股利部分单独核算:
借:长期股权投资 163 400 000
应收股利 600 000
贷:银行存款 164 000 000
(二)以发行权益性证券方式取得
其成本为所发行权益性证券的公允价值,但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。
为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用,不构成取得长期股权投资的成本。应自权益性证券的溢价发行收入中扣除,溢价收入不足冲减的,应冲减盈余公积和未分配利润。
例3
2007年3月,A公司通过定向增发6000万股本公司普通股(每股面值1元)取得B公司20%的股权,按照增发前后的平均股价计算,该6000万股股份的公允价值为10400万。为增发该部分股份,A公司支付了400万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。
本例中A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本
借:长期股权投资 104 000 000
贷:股本 60 000 000
资本公积——股本溢价 44 000 000
支付的佣金和手续费,应冲减权益性证券的溢价发行收入:
借:资本公积—股本溢价 4 000 000
贷:银行存款 4 000 000