文档介绍：内部审计规范的解析 与背景分析
厦门大学会计系
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第一章:内部审计的法律法规
为了推进内部审计:
法制化
制度化
规范化
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一、《审计法》
伴随企业改革和证券市场发展,我国内审工作的法律规
范也日益健全。
1994 年,我国颁布《中华人民共和国审计法》,对
内审工作给予了一定的法律地位。1995 年国家审计署发
布了《关于内部审计工作的规定》,对内部审计机构、人
员、职责权限等作了进一步具体规定。
第十届全国人大常务委员会第二十次会议2006年2月
28日修订通过了《中华人民共和国审计法》,自2006年6
月1日施行。其中第二十九条规定:
“依法属于审计机关审计监督对象的单位,应当按照国家
有关规定建立健全内部审计制度;其内部审计工作应当接
受审计机关的业务指导和监督。”
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这就为完善内部审计立法奠定了法律基础。修订后的《审计法》再次明确要建立健全内部审计制度,审计机关要对内部审计的业务进行指导和监督。这个规定不仅仅是从内部审计作为国家审计的基础必须建立健全这个角度提出了要求,而且也明确了部门单位和企、事业组织应当实行内部审计监督制度。有这样的立法精神,就为贯彻落实《审计法》建立健全内部审计的配套制度奠定了法律基础。
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对于修订后的《审计法》第二十九条规定,很多从事内部审计协会工作甚至审计机关的同志和内部审计人员认为这一表述不解渴,没有把应当建立健全内部审计制度的单位全部包含进去,甚至有的同志认为比原《审计法》第二十九条退步了等等。这些理解和认识,我认为是不够准确和全面的。《审计法》的立法主体是审计机关,立法原则是规范审计机关的职责、权限和责任等。第二十九条只能从审计机关监督对象的角度对内部审计做出规定,不属于审计机关监督对象的单位的内部审计工作,《审计法》不能做出规定。
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实际上,新修订《审计法》第二十九条,比原《审计法》第二十九条的“国务院各部门、国有的金融机构和企事业组织,应当按照国家的有关规定建立健全内部审计制度。”的规定,扩大了应当建立健全内部审计制度的单位范围。
另外,从2000年起审计机关为有效履行对内部审计业务指导和监督这项职责,积极探索了通过内部审计协会为广大会员提供职业服务的方式来推进内部审计工作发展这样一个路子。这个方式既坚持了对内部审计业务的指导和监督是审计机关法定职责这样一个原则,同时也借助内部审计职业组织的力量,放大了审计机关指导和监督内部审计业务的能力。实践结果表明,这种方式不仅缓解了审计机关指导和监督内部审计的力量不足与内部审计快速发展这样一个矛盾,也为扩大内部审计制度的社会覆盖面开辟了有效途径。
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那么,在这次《审计法》修订过程中,审计署最初提出的《审计法》修订稿里,是有明确内部审计行业组织的法律地位的规定的,而全国人大常委会通过的修订后的《审计法》却没有这一内容。在此,我介绍一点情况。全国人***工委对增加明确内部审计行业组织的法律地位的规定,是有不同意见的。协会领导与全国人***工委的有关负责同志进行了沟通,向他们介绍和解释了在《审计法》中规定内部审计行业组织的法律地位的必要性和重要性。但他们认为,内部审计不是一个行业;在立法要求上,一般也不对行业类组织做出规定;规定审计机关对内部审计的业务指导和监督,也能够涵盖通过内部审计的自律组织对内部审计进行指导和监督。
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协会正积极争取在《审计法实施条例》中明确内部审计职业组织的法律地位。但这也要受《审计法》总体框架的约束,不能突破《审计法》的总原则。为此,我们提出的具体表述是“审计机关对内部审计的业务指导和监督可委托内部审计职业组织实施。”审计署已基本同意这一表述,我们也正在和审计署法制司一道与国务院法制办进行沟通和协调,争取他们同意我们的意见。
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二、《审计署关于内部审