文档介绍：浅析会计信息失真
[摘要]会计信息是对企业经营业绩、经营成果的反映,是股东考查管理层是否履行了其代理人职责的依据,是债权人判断债务人能否还本付息,判断自己的合法权益是否受到了侵害的依据,对于潜在的投资者而言,会计信息的内容决定其是否投资,投资多少等。由此可见,会计信息十分重要,会计信息的失真将导致上述使用者决策的失败,最终将严重影响企业发展,从长远来讲也不利于国家经济的整体前进。本文建立在对会计失真问题认识的基础上,通过对会计失真出现的原因进行分析,从而使大家能够更清楚的对会计失真有所了解。
[关键词]会计信息失真;成因;对策
一、会计信息失真概述
在当期世界发展的进程中,企业是推动其不断前进的重要力量,企业整体情况的好坏决定着一个地区或者一个国家的命运。企业状况的好坏判定就需要会计进行反映,反映出来的内容通常就是我们所讲的会计信息。从会计信息系统论的角度来看,会计信息是会计系统将企业日常运营产生的数据进行输入、转换、整合后,所输出的结果,它揭示了企业日常经营活动状况等。由于会计信息传递出来后,主要用于相关使用者的决策选择,那么会计信息就必须具备相关性、可靠性等会计信息质量特征。会计失真主要是针对会计信息的真实性而言的。
(一)会计信息失真的含义
会计信息失真是指会计系统在对企业日常经营活动产生的数据,进行输入、转化、整理、输出的过程中,由于未按照会计准则和相关法律法规的要求,从而使得会计系统输的信息不能公允的反映一个单位的财务状况、经营成果等企业信息。会计信息失真通常两种情况,第一种有意失真,是指企业有意违背会计准则、相关法律所导致的。第二种无意失真,是指企业无意违背会计准则、相关法律所导致的会计信息失真的现象,造成此方面会计信息失真的原因一般有:会计人员的经验不足、缺乏应有的职业判断等方面,从而导致没有正确的选择合理的会计处理程序、会计处理方法,使得会计信息与企业的实际情况相分离。对于第二种情况,又可以细分为规则性失真和行为性失真,前者是因为会计准则对经济环境的变化反映较慢,由于会计准则的本身导致的会计失真。后者是指企业没有故意违背会计准则,却因选择不当的会计方法等所引起的1(吴联生2003)。
(二)会计失真的表现及方式
从会计信息的形成和传播的过程来看,会计信息的失真具体可以体现:报表各项目数额的不实。例如,虚构资产、少记负债、虚构利润等方面。企业信息失真很大一部分是采用以下方式产生的:①凭证的造假。例如,为了虚构收入,伪造合同等。②会计账簿造假,例如,设置账外账等。③财务报表造假。例如,利用不当手段调节报表数据。④审计报告造假。例如,收买审计人员出具不实审计报告。
二、会计信息失真的理论分析
(一)委托代理理论
随着经济的发展,企业的经营权和所有权逐渐的分离,从而产生了现在现代意义上的企业制度。这种制度的产生其实是基于一个“契约”。签订契约的双方一个是企业的投资人,即股东,一个是企业的实际管理者,即企业的管理层。前者是以委托人身份存在的,后者是以受托人身份存在的,企业的管理层透过契约获得了企业的经营权,获得了从企业领取报酬的权利。同时,也肩负了发展壮大企业、使企业盈利的使命。股东将自身的资本交于企业的管理层后,必然关注、关心企业的经营状况,由于其本身不参与企业的日常管理活动,要想获得企业的经营状况