文档介绍：第三节进项税额的会计处理
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进项税额抵扣条件(法定扣税凭证、抵扣时限、用途)
1、一般购进(购入材料)
企业购进材料的采购成本=购买价款(不含准予抵扣的进项税额)+进口关税和其他税费+运输费(不含按规定准予扣除的进项税额)+装卸费+保险费+其他可归属于存货采购成本的费用
会计核算上,规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业一般可按实际成本核算。
购入时即能认定其进项税额不能抵扣的,(不包括增值税防伪税控系统专用设备和通用设备),购入货物直接用于免税项目,或者直接用于非应税项目,或者直接用于集体福利和个人消费,其增值税进项税额直接计入所购入货物的成本或应税劳务的成本。
购入材料常见的会计处理
借:固定资产
材料采购
在途物资
原材料
库存商品
管理费用
制造费用
应交税费——应交增值税—进项税额
贷:应付账款
应付票据
银行存款
其他货币资金
库存现金
(1)收料,结算凭证已到,付款
例1:某企业(一般纳税人)购入原材料一批,增值税专用发票上注明的价款为600万元,增值税额为102万元。货款已经支付,材料已到达并验收入库。增值税率17%,不交消费税。
借:原材料 6000000
应交税费——应交增值税(进项税额) 1020000
贷:银行存款 7020000
注意:税法规定,取得防伪税控增值税专用发票需经主管税务机关认证,在认证通过的当月抵扣。实务中,企业可增设“待抵扣税金”账户过渡。
“待扣税金”的应用
借:材料采购
待扣税金—待扣增值税
贷:银行存款
如果通过认证能够抵扣:
借:应交税费—应交增值税—进项税额
贷:待扣税金—待扣增值税
如果没有通过认证或者超过90天未到税务机关认证:
借:原材料等
贷:待扣税金—待扣增值税
增值税专用发票还未经认证
(2)仅收料,结算凭证未到,尚未付款 收料时不作账务处理
月末发票账单仍未到达企业,可暂估入库(但不得估算抵扣进项税额)。
例2:某企业(一般纳税人)本月购入原材料一批,20日材料到达。月末尚未收到发票账单,未付货款。材料暂估价值30000元。
借:原材料 30000
贷:应付账款 30000
下月初用红字冲回
借:原材料 30000
贷:应付账款 30000
假设下月10日收到销售方开具的增值税专用发票,注明价款30000元,增值税额5100元。款项转账付讫。
借:原材料 30000
应交税费——应交增值税(进项税额) 5100
贷:银行存款 35100
(3)结算凭证已到,已付款或已开出付款凭证,材料尚未到达或尚未验收入库
例3:某企业(一般纳税人)购入原材料一批,取得增值税专用发票上注明的价款为50000元,增值税额为8500元。企业已开出并承兑商业汇票1张,金额58500元,月末该材料尚未到达企业。
借:在途物资 50000
应交税费——应交增值税(进项税额) 8500
贷:应付票据 58500
设下月材料运抵企业并验收入库
借:原材料 50000
贷:在途物资 50000
2、其他购进
预付账款方式:“预付账款”科目
购进材料不通过“材料”类科目核算:材料购进成本直接记入成本费用
例如,购入办公用材料直接交管理机构使用,取得增值税专用发票上注明价款2000元,增值税340元。款已付讫。
借:管理费用 2000
应交税费——应交增值税(进项税额) 340
贷:银行存款 2340
购进生产经营用的低值易耗品、包装物等:“低值易耗品”、“包装物”
3、购进免税农产品
购进免税农产品:按应付或实际支付的价款,贷记“银行存款”等科目
例4:某一般纳税企业购进免税农产品一批,适用税率13%,实际支付价款100万元,农产品已验收入库。
进项税额=100×13%=13万元
借:原材料 870 000
应交税费——应交增值税(进项税额)130 000
贷:银行存款 1 000 000
不是免税吗?怎么这里还有增值税的抵扣问题!
4、支付的运费
外购货物:按货物运输发票所列运费金额减去依7%扣除率计算出的准予扣除的进项税额记入货物成本
销售货物:按货物运输发票所列运费金额减去依7%扣除率计算出的准予扣除的进项税额记入“销售费用”
Trick:发票金额-发票金额*7%=货物成本或销售费用
书P71 例2-38.