文档介绍：深圳市注册税务师协会
2014年注册税务师执业强化培训
鉴证业务的规范和风险防范
深圳市注册税务师协会
2014年9月
事务所受罚案例的思考
2010年1月11日《中国税务报》第九版中介天地刊登《汇算清缴鉴证把关不严,中介机构应承担责任》一文
湖北某市汽配公司委托当地一家税务师事务所办理2008年度所得税汇算清缴鉴证,企业根据鉴证结果补缴税款12万元。
2009年9月,当地国税局稽查局对该公司2008年度企业所得税进行了全面检查。税务机关按照企业所得税法律、法规和政策规定,计算出该公司应调增应纳税所得额110万元,减去应调减的应纳税所得额20万元,实际调增应纳税所得额90万元。,并从2008年5月1日起计算加收税收滞纳金。此外,对该公司少缴企业所得税的行为,稽查局认定构成偷税,。
事务所受罚案例的思考
企业提起复议后,复议委员会认为税务师事务所曾出具过鉴证,遂撤销了对企业的处罚决定,改为对中介机构进行处罚。
思考:1、纳税人是否通过购买鉴证服务规避完全规避涉税风险或将涉税风险转嫁给事务所等中介机构?
2、事务所是否应该受罚,如果受罚,应该如何处罚?
厘清执业中的法律责任
一、委托方的法律责任
1、合同法第42条规定,当事人在订立合同中有以下行为之一,给对方造成损失的,应当承担损害赔偿责任:1、故意隐瞒与订立合同有关的重要事实或者提供虚假情况;2、有其他违背诚实信用原则的行为。所以在签订合同时,如果出现委托方出现上述情况,委托方负有缔约过失责任,并承担其产生的风险或后果。
2、合同法第107条规定,当事人一方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定的,应当承担继续履行、采取补救措施或者赔偿损失等违约责任。因此,如果委托方违反委托代理协议的规定,致使注册税务师不能履行或不能完全履行代理协议,由此而产生的法律后果和法律责任应全部由委托方承担。其中,纳税人除了应按规定承担本身应该承担的税收法律责任以外,还应按规定向受托方支付违约金或赔偿金。
厘清执业中的法律责任
《注册税务师管理暂行办法》第四十二条规定注册税务师有下列行为之一的,由省税务局予以警告或者处一千元以上五千元以下罚款,责令其限期改正,限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权;逾期不改正或者情节严重的,应当向社会公告。公告办法另行规定。
(一)执业期间买卖委托人股票、债券的;
(二)以个人名义承接业务或者收费的;
(三)泄露委托人商业秘密的;
(四)允许他人以本人名义执业的;
(五)利用执业之便,谋取不正当利益的;
(六)在一个会计年度内违反本办法规定二次以上的。
厘清执业中的法律责任
第四十四条规定注册税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书,但尚未造成委托人未缴或者少缴税款的,由省税务局予以警告并处一千元以上三万元以下的罚款,并向社会公告。
第四十五条规定注册税务师和税务师事务所违反税收法律、行政法规,造成委托人未缴或者少缴税款的,由省税务局按照税收征收管理法实施细则第九十八条的规定处以罚款;情节严重的,撤消执业备案或者收回执业证,并提请工商行政管理部门吊销税务师事务所的营业执照。
出现上款规定情形的,省局管理中心应当将处罚结果向总局管理中心备案,并向社会公告。
厘清执业中的法律责任
注册税务师管理中心的法律地位和主要职能
深圳市注册税务师管理中心是深圳注册税务师行业的业务主管部门,受深圳市国税局和深圳市地税局的委托,行使对注册税务师、税务师事务所的监督职能,并监督指导注册税务师协会的工作。
管理中心的一项重要职能是对注册税务师职业资格证书的人员进行备案管理,有下列情形的,不予执业备案:
(一)无民事行为能力或者限制民事行为能力的;
(二)受刑事处罚,自处罚执行完毕之日起未满三年的;
(三) 被开除公职,自开除之日起未满二年的;
(四)在从事涉税服务和鉴证业务中有违法行为,自处罚决定之日起未满二年的;
(五)在从事涉税服务和鉴证业务中有违规行为,自处理决定之日起未满一年的;
(六)国家税务总局规定的其他情形。