文档介绍：“营改增”-营改增论文
“营改增”
摘要 自2012年上海试行交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税(以下简称“营改增”)试点工作以来,到2014年6月1日电信业也列入改革范围后,“营改增”已然成为党的十七届五中全会通过的《》。传统《增值税暂行条例》的修改,或称“非完全消费型”增值税制度的改进,在面对改革风险和应对试点暴露出的问题时,已经证明我国增值税15年的实践和管理体系已滞后于用“增值税完全替代营业税”这一理念,亟须变革。增值税制度的完善,既是通过强化增值税中性原则,抵御国家经济的衰退,并将税制改革对市场产生的扭曲性影响尽可能降到最低,为市场平等竞争创造条件。这样的税改目标不可能由单一的“营改增”或税收政策的改革实现,而是一个持续的过程,在“营改增”之后仍需进一步改进增值税制度,完善我国税制。本文通过分析“营改增”背景下增值税的扩围改革,提出完善我国增值税制度的建议,从而,对未来我国增值税法这一流转税单行税法走向立法之路扫清障碍。
关键词 “营改增”;增值税制度;增值税立法
一、我国增值税制度发展的历史沿革
增值税作为国际性税种,也是我国流转税第一大税种,肩负着充盈国库税赋的使命。中国实行增值税制以来,已进行过重大改革。第一次是在计划经济背景下我国开始试行增值税制度,旨在消除重复征税。第二次是在94年工业化经济发展背景下,全国范围内实行统一的增值税制,旨在促进市场经济的形成,与此同时,我国开始实行分税制,营业税就是其遗留的“病根”。如今,我国正处于经济转型的磨合期,为我国增值税制度又一次提出了改革要求,即增值税扩围改革。从上,我们可以客观的认为,任何一次增值税制度发展都是在一定的经济发展背景下的改革。“营改增”自2013年8月1日全面试行后,增值税又一次重大改革随即拉开了序幕,“营改增”的现实意义更是体现在优化增值税税制这一层面上,种种迹象表明整合与完善我国增值税制度是势在必行的。随着“营改增”的深入,财政部等有关部门已经拟订了在全国范围内推行增值税转型改革的方案,这项改革将使得增值税充分发挥其特有优势,进而有力地推进增值税税制的改进。因此,我国增值税制度的整合与完善是对“营改增”改革成果的扩大。
二、“营改增”触发我国增值税制度的完善
(1)“营改增”是完善我国货物劳务税制度的改革,目标是完善税制并进一步推进增值税改革。“营改增”促进了社会分工化和第三产业融合,有利于调整产业结构、完善增值税抵扣链条、促进国民经济协调等方面的发展,初步实现了税制改革的目标。同时,其试点改革的另一目标是找寻增值税制度上的缺陷,为后续增值税改革提供经验。例如,因税率档次过多、行业税负不均匀带来的部分企业税负“不减反增”的现象,税负增加的企业集中在交通运输业、文化服务业、高科技信息产业。再如,税收征收管理制度不完善,表现为:因虚开发票、伪造发票的偷漏税行为导致税款流失。根据中央及国务院“营改增”工作思路及改革部署,下一步改革计划近期应重在简并税率,应将建筑业作为重点行业列入改革下一环节。因为,建筑业“营改增”是我国建立“完全消费性”增值税的前提,将建筑型不动产,如厂房等企业固定资产列入增值税抵扣链条,发挥增值税中性税制的特性,真正实现我国自2008年增值税转型改革后与国际通